Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 июня 2003 г. N 26-12/32450 О порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с пролонгированием в 2002 г. лицензионного договора и превышением первоначально установленного срока его использования

Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 июня 2003 г. N 26-12/32450

Вопрос: В каком порядке следует учитывать для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с пролонгированием в 2002 году лицензионного договора и превышением реального срока его использования над первоначально установленным сроком?

Ответ: С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), установившая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Прибылью для целей исчисления налога для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ нематериальные активы входят в состав амортизируемого имущества.

Нематериальными активами в целях главы 25 НК РФ признаются приобретенные (созданные) налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной деятельности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Статьей 257 НК РФ определен перечень имущества (исключительных прав), подпадающего под определение нематериального актива для целей налогообложения прибыли.

Согласно пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ не являются амортизируемым имуществом и подлежат учету для целей налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Порядок учета отдельных расходов определяется избранным организацией методом определения доходов и расходов.

При использовании организацией метода начисления согласно ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Учитывая изложенное, расходы, понесенные в 2002 году налогоплательщиком в виде фиксированного разового платежа за пролонгирование лицензионного договора, следует учитывать для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока, на который продлено действие данного договора.

Если в течение продленного срока действия лицензионного договора организация использует права на результаты интеллектуальной деятельности на безвозмездной основе, то налогоплательщику следует учесть при исчислении налоговой базы в составе внереализационных доходов доходы в виде безвозмездно полученных в пользование имущественных прав в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев