Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июня 2003 г. N 26-12/31441 Об уменьшении прибыли от операций с векселями на сумму убытка от основного вида деятельности при осуществлении организацией помимо основной деятельности функции непрофессионального участника рынка ценных бумаг

Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июня 2003 г. N 26-12/31441

Вопрос: Может ли организация, осуществляющая помимо основной деятельности функцию непрофессионального участника рынка ценных бумаг (операции с векселями), уменьшать прибыль, полученную от осуществления операций с векселями, на сумму убытка от основного вида деятельности?

Ответ: Пунктом 8 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что в случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Кодекса, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном названной главой Кодекса, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база по налогу на прибыль признается равной нулю, а убытки, полученные налогоплательщиком, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 Кодекса.

Статьей 283 Кодекса определено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Кодекса в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

В соответствии со ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

При этом ст. 38 Кодекса устанавливает, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Таким образом, выручка включает в себя выручку от реализации любого имущества (в том числе и ценных бумаг, которые относятся к иному имуществу), работ, услуг и имущественных прав.

Пунктом 2 ст. 274 Кодекса установлено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 Кодекса (ставка 24%), определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Так, ст. 280 Кодекса "Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами" устанавливает для ценных бумаг особый порядок учета прибыли и убытка.

Таким образом, если от операций с ценными бумагами получена прибыль, то эта прибыль включается по строкам 180-200 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль в общую налоговую базу налогоплательщика, в том числе если он занимается несколькими видами деятельности, на основании ст. 249 Кодекса. В том случае если от операций с ценными бумагами получена прибыль, а по другим видам деятельности убыток, то при определении общей налоговой базы по налогу на прибыль убыток от основной деятельности уменьшается за счет прибыли по операциям с ценными бумагами.

Дополнительно сообщаем, что в соответствии с п. 10 ст. 280 Кодекса налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 Кодекса.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев