Вопрос: Может ли организация отнести сумму НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг) при экспортных поставках протезно-ортопедических изделий, освобождаемых от налогообложения на территории РФ, на издержки производства и обращения в соответствии со ст. 170 НК РФ? Должна ли организация в данной ситуации представлять в налоговые органы налоговую декларацию по ставке 0% и документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0%, в соответствии со ст. 165 НК РФ? ("Московский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2003 г.)

Может ли организация отнести сумму НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг) при экспортных поставках протезно-ортопедических изделий, освобождаемых от налогообложения на территории Российской Федерации, на издержки производства и обращения в соответствии со ст. 170 НК РФ? Должна ли организация в данной ситуации представлять в налоговые органы налоговую декларацию по ставке 0% и документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0%, в соответствии со ст. 165 НК РФ?

В соответствии с п. 1 ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) или иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) в соответствии со ст. 146 Кодекса признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

С момента введения в действие второй части Кодекса экспортируемые товары исключены из состава товаров, освобожденных от обложения НДС. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса налогообложение таких товаров производится по ставке 0% в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Согласно ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

Пунктом 2 данной статьи предусмотрено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи, и товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 176 Кодекса если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 ст. 146 Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

В рассматриваемом случае реализация на экспорт протезно-ортопедических изделий, освобождаемых от обложения НДС, не является объектом налогообложения на территории Российской Федерации. Следовательно, налоговая база не появляется, и обложение НДС, в том числе по налоговой ставке 0%, производиться не должно.

Соответственно не может применяться и порядок возмещения НДС, предусмотренный ст. 176 Кодекса.

При этом п. 2 ст. 170 Кодекса установлено, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения).

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/30736 от 10 июня 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым