Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июня 2003 г. N 26-12/31388 Об учете для целей налогообложения прибыли косвенных расходов (арендные платежи, оплата услуг связи, расходы на оплату труда и т.п.) при отсутствии хозяйственной деятельности

Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июня 2003 г. N 26-12/31388

Вопрос: Налогоплательщик просит разъяснить, могут ли быть учтены для целей налогообложения прибыли косвенные расходы (арендные платежи, оплата услуг связи, расходы на оплату труда и т.п.) при отсутствии хозяйственной деятельности

Ответ: Объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль. Прибылью в целях применения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.

Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы в целях применения главы 25 НК РФ, приведено в ст. 252 НК РФ.

Из изложенного в вышеуказанной статье следует, что организация для учета расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль должна подтвердить, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Кроме того, Методическими рекомендациями по применения главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено, что если организация начисляет амортизацию по амортизируемому имуществу в период, когда оно не используется для ведения деятельности, направленной на получение дохода, то суммы начисленной амортизации не могут уменьшать размер налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, при отсутствии хозяйственной деятельности налогоплательщика в периоде несения расходов по арендной плате, амортизации основных средств, расходов по оплате труда и иных аналогичных расходов такие расходы не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

Данный подход не применяется к случаям, когда организацией в отчетном (налоговом) периоде ведется деятельность, направленная на получение доходов, но при этом в конкретном отчетном (налоговом) периоде доходы от деятельности отсутствуют (нет сделок от реализации). В этом случае при подтверждении выполнения предусмотренных ст. 252 НК РФ условий признания расходов такие суммы могут быть учтены в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода (нарастающим итогом) или следующих налоговых периодов с применением механизма переноса убытков на будущее, установленного ст. 283 НК РФ.

При этом следует иметь в виду, что ст. 272 НК РФ определено, что при использовании налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

То есть при осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены. В расходы текущего периода расходы включаются в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

Даты возникновения расходов при методе начисления определены статьями 272, 318 и 319 НК РФ.

Основание: письмо МНС России от 26.05.2003 N 02-5-11/138-У180.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев