Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 июня 2003 г. N 26-12/34010 О порядке применения льготы по налогу на прибыль, предусмотренной Законом г. Москвы от 5 марта 2003 г. N 12, организацией, не имеющей структурных подразделений за пределами г. Москвы, уставный капитал которой полностью состоит из вклада общественной организации инвалидов

Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 июня 2003 г. N 26-12/34010

Вопрос: В каком порядке применяется Закон г. Москвы от 05.03.2003 N 12 организацией, не имеющей структурных подразделений за пределами г. Москвы, уставный капитал которой полностью состоит из вклада общественной организации инвалидов и которая полностью соответствует условиям применения пониженной ставки зачисления налога на прибыль в бюджет г. Москвы, определенным в ст. 1 данного закона?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 24%. При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6%, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 16%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты.

Статьей 8 Федерального закона от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" установлено, что в 2003 году в субъектах Российской Федерации - городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге сумма налога на прибыль организаций, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты указанных субъектов Российской Федерации. Кроме того, этой же статьей установлено, что в 2003 году в местные бюджеты муниципальных образований, расположенных на территориях субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, налог на прибыль организаций зачисляется в размере, определяемом законодательными (представительными) органами указанных субъектов Российской Федерации.

В соответствии со ст. 5 Закона г. Москвы от 18.12.2002 N 63 "О бюджете города Москвы на 2003 год" (далее - Закон г. Москвы N 63) доходы бюджета г. Москвы в 2003 году формируются, в том числе, и за счет налога на прибыль организаций по ставкам, установленным действующим законодательством.

При этом Закон г. Москвы N 63 (ст. 23) определил, что до утверждения бюджетов муниципальных образований в установленном порядке финансирование расходов по содержанию органов местного самоуправления производится за счет средств финансовой помощи из бюджета г. Москвы в объеме не более 1/4 годовых назначений, установленных Законом г. Москвы N 63.

Таким образом, в связи с тем что Законом г. Москвы N 63 не предусмотрено самостоятельных источников формирования бюджетов муниципальных образований, ставка зачисления налога на прибыль в бюджет г. Москвы для организаций, не имеющих обособленных подразделений, расположенных в других субъектах Российской Федерации, определена на 2003 год в размере 18%.

Согласно п. 1 ст. 284 Кодекса законами субъектов Российской Федерации предусмотренная п. 1 ст. 284 Кодекса ставка налога может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

При этом указанная ставка не может быть ниже 12%.

Начиная с 1 января 2003 года согласно ст. 1 Закона г. Москвы от 05.03.2003 N 12 "Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов" (далее - Закон г. Москвы N 12) ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет города Москвы, в размере 14% установлена для:

1) общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) в течение отчетного (налогового) периода составляют не менее 80%;

2) организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, указанных выше;

3) организаций, использующих труд инвалидов.

При этом ст. 1 Закона г. Москвы N 12 определено, что пониженная ставка не применяется в отношении прибыли, полученной от производства и (или) реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также от оказания посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых.

Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, облагаемой по пониженной ставке, иную деятельность, облагаемую в общеустановленном порядке, в целях применения пониженной ставки обязаны обеспечить ведение раздельного учета. При этом при заполнении листа 02, приложений N 1 и N 2 к листу 02 налоговой декларации организация должна разделить доходы и расходы, облагаемые по пониженной ставке и по обычной ставке зачисления налога в бюджет г. Москвы.

Таким образом, организация, не имеющая обособленных подразделений в других субъектах Российской Федерации и подпадающая под действие Закона г. Москвы N 12, при выполнении условий, определенных ст. 1 указанного закона, и при представлении документов, подтверждающих правомерность применения пониженной ставки, может применять ставку налога на прибыль, подлежащего зачислению в доход бюджета г. Москвы, в размере 14% при исчислении налога (вместо 18%), начиная с первого отчетного периода 2003 года.

Пониженная ставка зачисления налога на прибыль в доход бюджета г. Москвы указывается в строке 231 листа 02 налоговой декларации.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев