Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июня 2003 г. N 21-09/31320 О порядке заполнения налоговых деклараций по налогу на прибыль и налогу на имущество организацией, зарегистрированной в Москве, уплачивающей налоги в общеустановленном порядке и осуществляющей комиссионную торговлю в Москве и Московской области, если торговые точки, расположенные в Московской области, переведены на уплату единого налога на вмененный доход

Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июня 2003 г. N 21-09/31320

Вопрос: Организация занимается комиссионной торговлей товарами через стационарные торговые точки, расположенные в Москве и Московской области. Торговые точки, расположенные в Московской области, переведены на уплату единого налога на вмененный доход.

Как данный налог отражается в налоговых декларациях по налогу на прибыль и налогу на имущество в целом по организации, зарегистрированной в Москве и уплачивающей все налоги в общеустановленном порядке?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на добавленную стоимость и налога с продаж (в отношении операций, являющихся объектами обложения соответственно налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога.

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Особенности представления налоговой отчетности, порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, в состав которых входят обособленные структурные подразделения, определены статьями 288 и 289 главы 25 НК РФ.

Следовательно, организация, расположенная и осуществляющая деятельность в г. Москве, в состав которой входит обособленное подразделение, расположенное в Московской области, где региональным законодательством установлен перевод организаций, осуществляющих торговую деятельность, на уплату ЕНВД, должна исчислять и уплачивать налог на прибыль в порядке, предусмотренном ст. 288 главы 25 НК РФ по прибыли, полученной организацией в целом, за исключением прибыли, полученной в Московской области от видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД.

При этом указанная организация должна обеспечить ведение раздельного учета прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате ЕНВД, и других составляющих валовой прибыли, подлежащих налогообложению в установленном главой 25 НК РФ порядке.

Таким образом, в декларации, по налогу на прибыль представляемой организацией в налоговый орган г. Москвы, не должно содержаться сведений как о доходах и расходах обособленного подразделения, переведенного на ЕНВД, так и о суммах названного налога.

Пунктом 10.2 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" установлено, что организации, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны обеспечить раздельный учет имущества, связанного с указанной деятельностью.

Имущество, не используемое налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате ЕНВД, подлежит обложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке. В случае если налогоплательщик использует имущество в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате ЕНВД, и иной деятельности, то указанное имущество подлежит обложению налогом на имущество предприятий в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

При заполнении налоговой декларации по налогу на имущество предприятий остаточная стоимость имущества обособленного подразделения, используемого исключительно в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате ЕНВД, отражается по строке 16 (ячейка 300) "Стоимость имущества, не учитываемого при расчете налоговой базы (за исключением льготируемого)" Приложения "А1" к форме 1152002.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина