Письмо Федеральной налоговой службы от 13 ноября 2023 г. N ЗГ-3-11/14749 "О рассмотрении интернет-обращения"

Управление налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России рассмотрело интернет-обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов за выполнение дистанционным работникам трудовой функции дистанционно по трудовому договору с российской организацией и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Перечни доходов от источников в Российской Федерации и за ее пределами содержатся в статье 208 Кодекса.

Положениями Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 389-ФЗ) пункт 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнен подпунктом 6.2, согласно которому с 1 января 2024 года к доходам от источников в Российской Федерации будут относиться вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированным за пределами Российской Федерации), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации.

Согласно части первой статьи 312.1 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) дистанционной (удаленной) работой являемся выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе сети Интернет, и сетей связи общего пользования.

Под дистанционным работником понимается работник, заключивший трудовой договор или дополнительное соглашение к трудовому договору, указанные в части второй статьи 312.1 Трудового кодекса, а также работник, выполняющий трудовую функцию дистанционно в соответствии с локальным нормативным актом, принятым работодателем в соответствии со статьей 312.9 Трудового кодекса (часть третьей статьи 312.1 Трудового кодекса).

Таким образом, с 1 января 2024 года вознаграждение и иные выплаты (например, оплата отпуска, пособие по временной нетрудоспособности, суммы среднего заработка, сохраняемого при направлении работника в служебную командировку), полученные дистанционным работником при выполнении трудовой функции дистанционно по договору с работодателем - российской организацией, независимо от налогового статуса данного работника будут подлежать обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 (15) процентов в зависимости от суммы полученных доходов (пункты 3, 3.1 статьи 224 Кодекса в редакции Федерального закона N 389-ФЗ).

В соответствии со статьей 312.6 Трудового кодекса в случае направления работодателем дистанционного работника для выполнения служебного поручения в другую местность (на другую территорию), отличную от местности (территории) выполнения трудовой функции, на дистанционного работника распространяется действие статей 166-168 Трудового кодекса.

При направлении дистанционного работника в служебную командировку, к суммам возмещения командировочных расходов работника применяются положения пункта 1 статьи 217 Кодекса.

Начальник Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС

М.В. Сергеев