Вопрос: Следует ли включать в налоговую базу отчетного (налогового) периода положительную курсовую разницу по валютному займу? ("Московский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2003 г.)

Следует ли включать в налоговую базу отчетного (налогового) периода положительную курсовую разницу по валютному займу?

Согласно п. 1 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению и определяемой в соответствии со ст. 247 Кодекса.

Статьей 247 Кодекса установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, в свою очередь, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

К доходам для целей формирования налоговой базы для исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 248 Кодекса относятся как доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 Кодекса, так и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 Кодекса, к которым, в частности, относятся согласно п. 11 названной статьи доходы в виде положительных курсовых разниц, возникших от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

При этом в соответствии с п. 8 ст. 271 Кодекса для организаций, применяющих метод начисления, доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода учитываются как доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, так и внереализационные доходы, включая суммы положительной курсовой разницы от переоценки обязательств по полученному займу в иностранной валюте (кроме доходов, поименованных в ст. 251 Кодекса).

Что же касается положения пп. 10 п. 1 ст. 251 Кодекса, то оно определяет, что в доходную часть налоговой базы не включается сумма непосредственно самого полученного займа как такового (в рассматриваемом случае - валютный заем), что не связано с налоговыми последствиями, возникающими при его использовании (курсовые разницы).

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г.Москве исх. N 26-12/36791 от 7 июля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным