Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 октября 2023 г. N 03-03-06/1/102236 О применении пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организациями - резидентами особых экономических зон

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 октября 2023 г. N 03-03-06/1/102236

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 05.06.2008 N 437 "О Министерстве экономического развития Российской Федерации" федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере создания и функционирования особых экономических зон (далее - ОЭЗ) на территории Российской Федерации, является Минэкономразвития России.

В этой связи по вопросам разъяснения положений Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации", а также классификация операций для отнесения их к той или иной деятельности следует обращаться в Минэкономразвития России.

Вместе с тем сообщается, что положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрена возможность субъектам Российской Федерации устанавливать для резидентов ОЭЗ пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль применяется к прибыли от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за ее пределами (абзац шестой пункта 1 статьи 284 НК РФ).

Следовательно, резидент ОЭЗ имеет право воспользоваться пониженной ставкой налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в соответствии с абзацем шестым пункта 1 статьи 284 НК РФ, исключительно в отношении прибыли, полученной от деятельности, предусмотренной соответствующим соглашением, заключенным с органами управления ОЭЗ, и осуществляемой на территории данной ОЭЗ.

В то же время к налоговой базе по налогу на прибыль организаций сформированной резидентом ОЭЗ от иных видов деятельности применяется налоговая ставка, указанная в абзацах первом-третьем пункта 1 статьи 284 НК РФ.

При этом, поскольку сам факт реализации произведенных налогоплательщиком товаров (продукции) не является самостоятельной деятельностью, то реализация резидентом ОЭЗ товаров (продукции) за пределами территории ОЭЗ (при отсутствии дополнительных действий, связанных с такой реализацией (предпродажная подготовка и т.п.)), может рассматриваться в качестве деятельности по производству товаров (продукции), осуществляемой на территории ОЭЗ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов