Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 июля 2003 г. N 26-12/39994 О порядке отражения в налоговом учете некоммерческой организации (профессиональной футбольной лиги) доходов и расходов, возникающих при переходе футболиста из одного клуба в другой

Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 июля 2003 г. N 26-12/39994

Вопрос: Налогоплательщик - некоммерческая организация (профессиональная футбольная лига) просит разъяснить порядок отражения в налоговом учете доходов и расходов, возникающих при переходе футболиста из одного клуба в другой

Ответ: Согласно ст. 8 Федерального закона от 29.04.99 N 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" (далее - Закон N 80-ФЗ) в Российской Федерации создаются и действуют физкультурно-спортивные объединения, в том числе с участием государства. К ним относятся физкультурно-спортивные общества профессиональных союзов, физкультурно-спортивные общества органов государственной власти, федерации (союзы и ассоциации) по различным видам спорта (в том числе их структурные подразделения профессионального спорта).

Статьей 25 Закона N 80-ФЗ определено, что отношения между спортсменом, спортсменом-профессионалом (тренером, специалистом) и руководителем физкультурно-спортивной организации, в том числе профессионального спортивного клуба и команды, регулируются контрактом о спортивной деятельности, заключаемым на основании трудового законодательства Российской Федерации.

В соответствии со ст. 26 Закона N 80-ФЗ спортсмен имеет право перехода из одного клуба в другой спортивный клуб.

Порядок перехода игроков из клуба в клуб регламентируется ст. 6 Регламента Российского футбольного союза (далее - Регламент), утвержденного исполкомом Российского футбольного союза от 20.02.2003.

Согласно указанной статье при переходе футболиста из одного клуба в другой между клубами заключается трансферный контракт об условиях перехода футболиста.

При переходе (трансфере) футболиста из одного нелюбительского клуба в другой его бывший клуб получает компенсацию согласно положениям главы IX Регламента на договорной основе между клубами.

Трансферный контракт подлежит обязательной регистрации в соответствующей ассоциации.

Подпунктом "г" п. 1 ст. 6 Регламента также предусмотрен переход футболиста из клуба в клуб на условиях "аренды".

В случаях перехода футболиста из клуба в клуб на условиях "аренды" клуб-работодатель (клуб, из которого футболист переходит на условиях "аренды") получает компенсацию в соответствии с главой IX Регламента согласно договору, заключенному между клубами.

Согласно ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками налога на прибыль признаются в том числе российские организации, то есть юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, вне зависимости от их организационно-правовой формы и вида деятельности.

То есть, как следует из сказанного выше, организации, созданные в установленном законодательством порядке в организационно-правовых формах некоммерческих организаций, при осуществлении налогового учета коммерческой деятельности применяют общие нормы главы 25 НК РФ, регламентирующие порядок определения доходов и расходов.

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль. Прибылью в целях применения главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной статьей.

Согласно положениям главы 25 НК РФ доходы налогоплательщика подразделяются на доходы, не учитываемые при исчислении налоговой базы, и доходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли.

Перечень доходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, дан в ст. 251 НК РФ.

Как следует из содержания данной статьи, перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, закрытый и расширительному толкованию не подлежит.

Так, в соответствии с п. 2 указанной статьи при определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческими организациями не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные получателями по назначению. Следовательно, все иные поступления следует учитывать в целях налогообложения прибыли.

При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Порядок определения и классификация доходов, учитываемых в целях налогообложения, установлены положениями ст. 248 НК РФ.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Сумма выручки определяется на дату признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы в целях применения главы 25 НК РФ, приведено в ст. 252 НК РФ.

Из изложенного в указанной выше статье следует, что расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, должны удовлетворять одновременно как минимум трем условиям: быть экономически оправданными; документально подтвержденными; связанными с деятельностью, направленной на получение доходов.

Кроме того, следует иметь в виду, что расходы, связанные с содержанием и ведением уставной деятельности некоммерческой организации, не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Согласно положениям главы 25 НК РФ налогоплательщики могут учитывать доходы и расходы либо методом начисления, либо кассовым методом.

Даты признания доходов и расходов при методе начисления определены соответственно статьями 271 и 272 НК РФ.

Статьей 271 НК РФ определено, что при использовании налогоплательщиком метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в порядке, установленном положениями главы 25 НК РФ.

Статьей 272 НК РФ определено, что при использовании налогоплательщиком метода начисления, расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

То есть при осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены. В расходы текущего периода расходы включаются в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

Даты возникновения расходов при методе начисления определены статьями 272, 318 и 319 НК РФ.

При использовании кассового метода порядок признания доходов и расходов определяется положениями ст. 273 НК РФ.

Статьей 273 НК РФ определено, что при использовании налогоплательщиком кассового метода расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Таким образом, учитывая, что одним из основных видов деятельности нелюбительского футбольного клуба является организация футбольных команд, расходы по приобретению игроков могут быть учтены как расходы, уменьшающие полученные доходы в целях исчисления налога на прибыль, равными частями в течение срока действия контракта, заключаемого между нелюбительским клубом и приглашенным футболистом, поскольку трансферные контракты предполагают приобретение прав на игрока на соответствующий срок.

Аналогичный подход к учету расходов по выплате компенсаций в случае перехода футболиста на условиях "аренды" - расходы в виде компенсационных выплат могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль равными долями в течение срока действия договора "аренды".

Исходя из того, что расходы по приобретению игроков рассматриваются в качестве расходов, связанных с содержанием и функционированием нелюбительских футбольных клубов, уменьшающих полученные доходы, средства, полученные нелюбительскими футбольными клубами по трансферным контрактам о переходе футболиста-нелюбителя из клуба в клуб, следует рассматривать как доход от реализации.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин