Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 июля 2003 г. N 26-12/38465 О порядке расчета и отражения для целей налогообложения прибыли российской организации расходов на оплату отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 июля 2003 г. N 26-12/38465

Вопрос: Как рассчитываются и отражаются для целей налогообложения прибыли российской организации расходы на оплату отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В статье 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ расходы организаций на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Также необходимо иметь в виду, что согласно ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В статье 255 НК РФ содержатся общие характеристики расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, некоторые из которых конкретно поименованы в пунктах с 1 по 24 указанной статьи.

Так, пунктами 7 и 8 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся соответственно: расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, и денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 164 ТК РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Трудовым законодательством (ст. 165 ТК РФ) предусмотрены случаи предоставления компенсаций, в том числе при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска, и другие установленные законодательством Российской Федерации и связанные с режимом работы и условиями труда.

Согласно ст. 126 ТК РФ часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается.

На основании ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Порядок расчета расходов на оплату очередного отпуска и выплату компенсации за неиспользованные отпуска, учитываемых в составе расходов на оплату труда, установлен трудовым законодательством Российской Федерации, а именно ст. 139 ТК РФ.

Таким образом, порядок расчета принимаемой в соответствии с требованиями статей 252, 255 и 270 НК РФ в уменьшение налогооблагаемой прибыли суммы начисленных расходов на оплату очередного отпуска и выплату компенсации за неиспользованные отпуска предусматривается в трудовом договоре с каждым работником. При этом данный порядок не должен противоречить нормам законодательства Российской Федерации.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев