В течение 2001-2003 годов основным видом деятельности организации является оказание услуг по предоставлению гражданам (физическим лицам) кредитов, обеспеченных залогом движимого имущества, предназначенного для их личного пользования.
Руководствуясь положениями статей 149 и 350 НК РФ, приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, а также письмом Управления МНС России по г. Москве N 06-03/9/24223 от 01.06.2001, организация не облагает налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж выручку, полученную от предоставления кредита (проценты), то есть осуществление кредитных операций. Правомерны ли действия организации?
Обязана ли данная организация осуществлять обязательный ежегодный аудит?
В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) от обложения налогом на добавленную стоимость освобождается осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе совершать их без лицензии Центрального банка Российской Федерации.
Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, указанное освобождение от налога на добавленную стоимость распространяется на осуществление кредитных операций (за исключением услуг по хранению имущества, принятого в залог, его оценке и др.) ломбардами, имеющими лицензию на этот вид деятельности.
При этом следует отметить, что в феврале 2002 года вступил в силу Федеральный закон от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", отменивший действие Федерального закона от 25.09.98 N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", согласно которому деятельность ломбардов подлежала обязательному лицензированию.
В 2001 году порядок обложения операций налогом с продаж определялся ст. 20 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и Законом г. Москвы от 17.03.99 N 14 "О налоге с продаж".
При этом письмом Управления МНС России по г. Москве от 01.06.2001 N 06-03/9/24223 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж ломбардами" на основании письма МНС России от 25.05.2001 N 03-3-06/6/1571/22-0368 разъяснялось, что доходы (проценты), получаемые ломбардами от осуществления ими лицензируемой деятельности по предоставлению гражданам кредитов, обеспеченных залогом движимого имущества, предназначенного для личного потребления граждан, налогом с продаж не облагаются.
С 1 января 2002 года введена в действие глава 27 "Налог с продаж" НК РФ. В связи с этим Управление МНС России по г. Москве письмом от 28.02.2002 N 23-01/9/09359 "О неприменении писем УМНС России по г. Москве по налогу с продаж по правоотношениям, возникшим после 1 января 2002 года" сообщило, что по правоотношениям, возникшим после 1 января 2002 года, письмо Управления МНС России по г. Москве от 01.06.2001 N 06-03/9/24223 не применяется.
Статьей 350 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом с продаж. Данным перечнем предусмотрены операции по реализации физическим лицам услуг, оказываемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, оказываемых коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" кредитной организацией является юридическое лицо, которое имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные указанным законом на основании специального разрешения (лицензии) Банка России.
Таким образом, е
