Вопрос: Каков порядок проведения зачета сумм единого социального налога, уплаченных в 2002 г. плательщиком единого налога на вмененный доход? ("Московский налоговый курьер", N 23, декабрь 2003 г.)

Каков порядок проведения зачета сумм единого социального налога, уплаченных в 2002 году плательщиком единого налога на вмененный доход?

Статьей 4 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 104-ФЗ) в Федеральный закон от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон N 148-ФЗ) внесены изменения, исключающие единый социальный налог (далее - ЕСН) из состава платежей, которые взимаются с налогоплательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее - ЕНВД).

Согласно ст. 8 Закона N 104-ФЗ данные изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Статьей 5 Закона N 104-ФЗ установлено, что суммы ЕСН, уплаченные в 2002 году в федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации, бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования и бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, засчитываются в счет сумм ЕНВД, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные фонды согласно ст. 7 Закона N 148-ФЗ.

Возврат уплаченных данными налогоплательщиками в 2002 году сумм ЕСН, а также зачет в счет других платежей, кроме ЕНВД, Законом N 104-ФЗ не предусмотрен.

Закон N 148-ФЗ утратил силу с 1 января 2003 года.

Таким образом, особый порядок проведения зачета сумм ЕСН, уплаченных в 2002 году налогоплательщиками ЕНВД, установленный ст. 5 Закона N 104-ФЗ, применялся только в 2002 году.

С 2003 года действует общий порядок проведения зачета-возврата, установленный статьями 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Порядок проведения процедуры зачета-возврата ЕСН налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, может быть различен в зависимости от следующих ситуаций.

1. Налогоплательщик осуществляет только вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД.

В этом случае подлежат применению ст. 5 Закона N 104-ФЗ, статьи 78 и 79 Кодекса и соответствующие положения бюджетного законодательства Российской Федерации (ст. 346.33 Кодекса, ст. 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

2. Налогоплательщик перестал осуществлять деятельность, подлежащую переводу на уплату ЕНВД.

В этом случае подлежат применению статьи 78 и 79 Кодекса, которыми устанавливается порядок зачета в счет предстоящих платежей налогоплательщика по ЕСН или иным налогам, погашения недоимки либо возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного (взысканного) налога.

3. Налогоплательщик наряду с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, осуществляет иные виды деятельности.

В такой ситуации при отсутствии недоимки по ЕНВД и при существующей обязанности налогоплательщика производить уплату ЕСН соответствующая переплата может быть зачтена в счет недоимки по ЕСН (или текущих платежей), а также задолженности по налогам, поступающим в федеральный бюджет.

В соответствии с п. 2 ст. 78 Кодекса зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика. В случае если по ЕСН сформировалась переплата по месту нахождения в одном из налоговых органов г. Москвы, а ЕНВД подлежит уплате в другом налоговом органе другого региона по месту нахождения обособленного подразделения, зачет производится налоговым органом по месту нахождения организации.

В случае если после проведения зачета уплаченных сумм ЕСН в счет исполнения обязанности по уплате ЕНВД у налогоплательщика образовалась переплата по ЕНВД, то налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о направлении указанной переплаты перед соответствующими бюджетами на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, при условии что она поступает в те же бюджеты, в которые была направлена излишняя сумма.

В соответствии с абзацем вторым ст. 5 Закона N 104-ФЗ сумма ЕНВД, исчисленная за соответствующий налоговый (отчетный) период в 2002 году, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в 2002 году налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 35%.

В целях соблюдения данного положения Закона N 104-ФЗ налогоплательщиками представляются в налоговые органы по месту уплаты ЕНВД уточненные расчеты единого налога за I-IV кварталы 2002 года, в которых отражаются данные об уплаченных за указанные отчетные (налоговый) периоды суммах взносов на обязательное пенсионное страхование.

Отражение в уточненных расчетах ЕНВД таких данных осуществляется налогоплательщиками посредством внесения в форму расчета дополнительных записей следующего содержания:

     - "Уплачено взносов на обязательное пенсионное страхование за  _____

квартал 2002 года в сумме ______________ рублей";

     - "Сумма взносов на обязательное пенсионное  страхование,  относимая

на уменьшение (но не  более  чем  на  35  процентов)  суммы  исчисленного

единого налога на вмененный доход ___________ рублей";

     - "Итого подлежит уплате единого налога на вмененный  доход  _______

рублей".

Сведения об уплаченных суммах взносов на обязательное пенсионное страхование указываются налогоплательщиками в уточненных расчетах ЕНВД на основании данных, представленных ими в налоговые органы за отчетные периоды 2002 года, расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и первичных платежных документов.

Образовавшаяся в результате произведенных налогоплательщиками перерасчетов сумма переплаты ЕНВД подлежит зачету или возврату налогоплательщикам в порядке, предусмотренном ст. 78 Кодекса.

Решение о зачете или возврате сумм излишне уплаченного ЕНВД принимается налоговыми органами только после представления налогоплательщиками в указанном выше порядке уточненных расчетов ЕНВД за отчетные (налоговые) периоды 2002 года.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/48177 от 4 сентября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным