Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 августа 2003 г. N 24-14/44186 О порядке обложения налогом на добавленную стоимость услуг по обслуживанию иностранных судов непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 августа 2003 г. N 24-14/44186

Вопрос: Каков порядок обложения налогом на добавленную стоимость услуг по обслуживанию иностранных судов непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации?

Ответ: Порядок обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) услуг по обслуживанию иностранных судов непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации регулируется главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом обложения НДС признается реализация работ (услуг) на территории Российской Федерации.

Услуги, оказываемые непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов иностранных авиакомпаний, включая аэронавигационное обслуживание, подпадают под действие пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, в соответствии с которым местом реализации данных услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя услуг, перечисленных в данном подпункте, считается территория Российской Федерации в случае присутствия покупателя услуг на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство, места жительства физического лица).

В связи с этим в случае если покупателями услуг по заправке горюче-смазочными материалами (далее - ГСМ) и других услуг, оказываемых непосредственно в российских аэропортах, являются иностранные организации (иностранные индивидуальные предприниматели), местом осуществления деятельности которых не является территория Российской Федерации, реализация рассматриваемых услуг не облагается НДС в Российской Федерации.

Таким образом, услуги по обслуживанию иностранных воздушных судов, оказываемые в российских аэропортах, местом реализации которых не будет признаваться Российская Федерация, не будут облагаться НДС на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 147 Кодекса местом реализации товаров признается Российская Федерация, если товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется или в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Поскольку топливо и ГСМ в момент транспортировки находятся на территории Российской Федерации, местом реализации указанных товаров является территория Российской Федерации.

В случае если топливо и ГСМ реализуются российскими налогоплательщиками иностранным лицам - резидентам и вывозятся с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, то обложение НДС будет осуществляться в соответствии с нормами Кодекса.

Подпунктом 8 п. 1 ст. 164 Кодекса установлено, что при реализации припасов (под которыми признаются топливо и ГСМ, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания), вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, обложение НДС производится по налоговой ставке 0%.

Следовательно, реализация топлива и ГСМ для обслуживания воздушных судов, которые вывозятся с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, облагается на территории Российской Федерации НДС по налоговой ставке 0%.

При этом следует иметь в виду, что применение налоговой ставки 0% в отношении указанных выше операций осуществляется на территории Российской Федерации при условии подтверждения обоснованности ее применения в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 1 ст. 165 Кодекса.

Основание: письмо МНС России от 31.07.2003 N 23-1-12/31-1853-АА872.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин