Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 октября 2023 г. N 03-03-06/1/103147 Об определении налоговой базы по налогу на сверхприбыль для организаций, реорганизованных в форме присоединения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 октября 2023 г. N 03-03-06/1/103147

В связи с обращением Департамент налоговой политики рассмотрел вопросы применения положений Федерального закона от 04.08.2023 N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль" (далее - Федеральный закон N 414-ФЗ) организациями, реорганизованными в форме присоединения в 2023 году, и сообщает следующее.

С 01.01.2024 вступает в силу Федеральный закон, согласно части 1 статьи 2 которого налогоплательщиками налога на сверхприбыль признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, определяемые в соответствии с пунктом 2 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ объектом налогообложения налогом на сверхприбыль признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком.

При этом сверхприбыль определяется, если иное не установлено статьей 3 Федерального закона N 414-ФЗ, как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год (часть 2 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ).

В свою очередь, частью 3 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ установлено, что с учетом особенностей, предусмотренных частями 4-12 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ, прибыль для целей Федерального закона N 414-ФЗ за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за соответствующий год с учетом положений статьи 283 Кодекса. При этом не учитываются налоговые базы по налогу на прибыль организаций, к которой применяются налоговые ставки, предусмотренные пунктами 1.6, 1.14, 3, 4, 4.1, 4.3, 4.4 и 5 статьи 284 Кодекса.

Также отмечаем, что согласно части 9 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ для организаций, реорганизованных в форме присоединения, средняя арифметическая величина прибыли за соответствующие годы, предшествующие реорганизации, определяется с учетом данных присоединенной организации.

Таким образом, для организации, реорганизованной в форме присоединения в 2023 году, признаваемой на 01.01.2024 налогоплательщиком по налогу на сверхприбыль, средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год, а также средняя арифметическая величина прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год определяется для целей указанного налога с учетом данных присоединенной организации.

Дополнительно обращаем внимание, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Кодекса, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база по налогу на прибыль организаций признается равной нулю (пункт 8 статьи 274 Кодекса).

Следовательно, если у присоединенной организации в одном из вышеуказанных годов был получен убыток по налогу на прибыль организаций, то при определении "совокупной" прибыли за соответствующий год в рамках налога на сверхприбыль налогоплательщиком (реорганизованной организацией) показатель "прибыль присоединенной организации" за такой год принимается равной нулю.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов