Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/107786 Об учете убытков, полученных налогоплательщиком - резидентом свободного порта Владивосток

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/107786

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу учета убытков, полученных налогоплательщиком - резидентом свободного порта Владивосток (далее соответственно - резидент СПВ, СПВ) и сообщает следующее.

Для организаций, получивших статус резидента СПВ положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций (пункт 1 ⁸ статьи 284 НК РФ). Данные пониженные ставки применяются резидентами СПВ при соблюдении определенных условий, установленных статьей 284 ⁴ НК РФ.

Следовательно, в случае, если резидентом СПВ не соблюдены условия, установленные статьей 284 ⁴ НК РФ, то к налоговой базе по налогу на прибыль организаций применяется ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 НК РФ.

Порядок переноса убытков на будущее для целей налогообложения прибыли организаций установлен статьей 283 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный (исчисленные) в соответствии с главой 25 НК РФ в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

В то же время налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2 ¹ статьи 283 НК РФ (пункт 2 статьи 283 НК РФ).

Пунктом 2 ¹ статьи 283 НК РФ установлено, что в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2026 налоговая база по налогу на прибыль организаций за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 НК РФ (за исключением налоговой базы, к которой применяется налоговая ставка, установленная, в частности, пунктом 1 ⁸ статьи 284 НК РФ), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

Таким образом, в случае если резидентом СПВ в текущем налоговом периоде не выполнены условия, предусмотренные статьей 284 ⁴ НК РФ, то есть он не вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, то, соответственно, резидент СПВ уменьшает налоговую базу по налогу прибыль на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2 ¹ статьи 283 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов