Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/107957 Об определении налоговой базы по налогу на сверхприбыль организации, реорганизованной в форме присоединения к ней организации

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/107957

Департамент налоговой политики рассмотрел обращения и сообщает следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 2 Федерального закона от 04.08.2023 N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль" (далее - Федеральный закон N 414-ФЗ) налогоплательщиками налога на сверхприбыль признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, определяемые в соответствии с пунктом 2 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Организации, которые не признаются налогоплательщиками налога на сверхприбыль, поименованы в части 4 статьи 2 Федерального закона N 414-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ объектом налогообложения налогом на сверхприбыль признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком.

На основании части 2 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ сверхприбыль определяется, если иное не установлено статьей 3 Федерального закона N 414-ФЗ, как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год.

Частью 3 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ установлено, что прибыль для целей указанного федерального закона за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 Кодекса за соответствующий год с учетом положений статьи 283 Кодекса.

При этом не учитываются налоговые базы по налогу на прибыль организаций, к которым применяются налоговые ставки, предусмотренные пунктами 1.6, 1.14, 3, 4, 4.1, 4.3, 4.4 и 5 статьи 284 Кодекса.

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль организаций, к которой за соответствующие годы применялась налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.3 статьи 284 Кодекса, учитывается при определении прибыли за соответствующий год в целях расчета ее средней арифметической величины.

Для организаций, реорганизованных в форме присоединения, согласно части 9 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ средняя арифметическая величина прибыли за соответствующие года, предшествующие реорганизации, определяется с учетом данных присоединенной организации.

При этом пунктом 3 статьи 55 Кодекса установлено, что при прекращении организации путем реорганизации последним налоговым периодом для такой организации является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации.

Учитывая изложенное, организация, реорганизованная в форме присоединения к ней организации, при определении прибыли за соответствующий год в целях расчета ее средней арифметической величины суммирует налоговые базы по налогу на прибыль организаций, определяемые в соответствии с положениями статьи 274 Кодекса за соответствующий год с учетом положений 283 Кодекса, а также налоговые базы по налогу на прибыль организаций присоединенной организации за соответствующий год, включая налоговую базу по налогу на прибыль, определенную присоединенной организацией, за период, являющийся последним налоговым периодом для реорганизованной организации.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов