Письмо Минфина России от 30 октября 2023 г. N 03-03-05/103259 О полномочиях субъектов РФ в рамках установления пониженных ставок по налогу на прибыль организаций в части зачисления в бюджет субъекта РФ

Письмо Минфина России от 30 октября 2023 г. N 03-03-05/103259

Минфин России рассмотрел обращение по вопросу полномочий субъектов Российской Федерации в рамках установления пониженных ставок по налогу на прибыль организаций в части зачисления в бюджет субъекта Российской Федерации и сообщает следующее.

Для организаций, получивших статус резидента территории опережающего развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации", законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с положениями статьи 284 ⁴ Налогового кодекса Российской Федерации (далее соответственно - резидент ТОР, ТОР, НК РФ) (абзац второй пункта 1 ⁸ статьи 284 НК РФ).

Пунктом 5 статьи 284 ⁴ НК РФ установлено, что для резидентов ТОР пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации, не может превышать 5 процентов в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОР (далее - соглашение), и не может быть менее 10 процентов в течение следующих пяти налоговых периодов.

Пунктами 2 и 3 статьи 284 ⁴ НК РФ предоставлена возможность резиденту ТОР выбрать порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Так, пониженные налоговые ставки налога на прибыль организаций могут применяться либо ко всей налоговой базе, либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов).

Учитывая изложенное, полагаем, что установление разных размеров ставок по налогу на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации в зависимости от вида деятельности, осуществляемой в рамках соглашения может рассматриваться как введение новой категории налогоплательщиков.

Вместе с тем законодательством Российской Федерации о налогах и сборах такое право для субъектов Российской Федерации не предусмотрено.

А.В. Сазанов