Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/106649 О применении НДС, налога на прибыль и земельного налога при передаче долей в праве общей собственности на земельные участки и по передаче долей в праве общей собственности на иное общее имущество при реализации земельных участков

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/106649

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщаем, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

При этом пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 НК РФ установлены перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, а также не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Так, в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации земельных участков (долей в них).

В этой связи операции по передаче долей в праве общей собственности на земельные участки не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Что касается операций по передаче долей в праве общей собственности на иное общее имущество при реализации земельных участков, то данные операции в указанные перечни не включены и, соответственно, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Касательно обложения налогом на прибыль организаций при реализации объектов общего имущества сообщаем, что порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при реализации имущества и (или) имущественных прав установлен статьей 268 НК РФ.

В связи с этим налогообложение доходов от реализации имущества (имущественных прав) зависит от квалификации объекта реализации.

При этом обращаем внимание, что статья 264 ¹ НК РФ определяет специальный порядок учета расходов на приобретение права на земельные участки.

Иного порядка учета расходов на приобретение земельного участка НК РФ не предусмотрено.

По вопросу обложения земельным налогом (далее - налог) сообщаем следующее.

Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог.

Пунктом 2 статьи 389 НК РФ установлен ограниченный перечень земельных участков, которые не признаются объектом налогообложения налогом, при этом земельные участки общего пользования коттеджных поселков в данный перечень не включены.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Следовательно, налогоплательщиком налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев