Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/110267 О рассмотрении предложения о внесении изменений в НК РФ с целью освобождения малого и среднего бизнеса от уплаты налогов с неполученных доходов предприятий-банкротов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/110267

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и в части предложения по внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) с целью освобождения малого и среднего бизнеса от уплаты налогов с неполученных доходов предприятий-банкротов сообщает следующее.

По общему правилу, установленному статьями 271 и 272 Кодекса, в целях налогообложения прибыли организаций доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от фактического поступления (от времени фактической выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Датой получения дохода для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (пункт 3 статьи 271 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли организаций датой получения дохода от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) признается дата передачи права собственности на товары (результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездного оказания услуг одним лицом другому лицу).

Вместе с тем в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 265 Кодекса для целей налогообложения прибыли организаций в состав внереализационных расходов включаются расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 Кодекса).

При этом сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (пункт 1 статьи 266 Кодекса).

Таким образом, учитывая в расходах отчисления в резерв по сомнительным долгам в размере неоплаченной дебиторской задолженности, налогоплательщик имеет возможность избежать уплаты налога на прибыль организаций, исчисленного с оплаченных операций. Следовательно, не возникает избыточных налоговых обязательств.

Кроме того, любая задолженность, признанная безнадежной в соответствии с пунктом 2 статьи 266 Кодекса, может быть списана налогоплательщиком за счет ранее сформированного резерва по сомнительным долгам, а если сумма указанного резерва недостаточна, непосредственно в составе внереализационных расходов.

Учитывая изложенное, предложение по внесению соответствующих изменений в Кодекс не поддерживается.

Дополнительно обращаем внимание, что предложение по внесению изменений в Кодекс с целью увеличения порогового значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения плательщиками налога на прибыль организаций кассового метода при определении доходов и расходов ранее рассматривалось Департаментом в связи с аналогичным обращением. Позиция Департамента направлена письмом от 03.07.2023 N 03-03-06/1/61674.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов