Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 ноября 2023 г. N 03-03-06/2/112475 О налогообложении доходов от погашения номинальной стоимости заблокированных еврооблигаций, которые не были получены налогоплательщиком

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 ноября 2023 г. N 03-03-06/2/112475

Департамент налоговой политики в связи с обращением кредитной организации сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 14.1 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для внереализационных доходов в виде процентов, начисленных в 2022 и 2023 годах, по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, датой признания доходов признается дата поступления денежных средств, но не позднее 31 марта 2024 года.

Таким образом, доходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в 2022 и 2023 годах, по ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, признаются на дату поступления денежных средств. В том случае, если начисленный в 2022-2023 годах процентный доход по еврооблигациям не получен, то, следуя подпункту 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ, он подлежит признанию в полном объеме в составе доходов на 31 марта 2024 года.

При этом, в силу пункта 1 статьи 266 НК РФ для налогоплательщиков-банков сомнительным долгом также признается задолженность по уплате процентов, образовавшаяся после 1 января 2015 года, по долговым обязательствам любого вида (за исключением задолженности, образовавшейся в 2022 и 2023 годах, по долговым ценным бумагам, указанным в подпункте 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ), в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, вне зависимости от наличия залога, поручительства, банковской гарантии.

Учитывая указанное, по задолженности, образовавшейся в связи с неполучением купонного дохода по еврооблигациям, резерв по сомнительным долгам в периоде с 2022 по 2023 годы не формируется.

В отношении налогообложения доходов от погашения номинальной стоимости заблокированных еврооблигаций, который не был получен налогоплательщиком, сообщается следующее.

Согласно пункту 3 статьи 271 НК РФ для дохода от погашения долговых ценных бумаг, выпущенных в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, датой признания доходов признается дата, определяемая в соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 273 НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

При этом формирование резерва по сомнительным долгам в отношении основного долга по облигациям положениями статьи 266 НК РФ не установлено.

Также обращаем внимание, что в силу пункта 6 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) действие указанного положения распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года. Одновременно, согласно пункту 16 статьи 4 Закона N 323-ФЗ положения абзаца второго пункта 1 статьи 266, абзаца пятого пункта 3 и подпункта 14.1 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции названного Федерального закона) применяются по 31 декабря 2023 года включительно.

При этом Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации 17.11.2023 в третьем чтении принят Федеральный закон "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (проект N 448566-8) положениями которого предусмотрена возможность применения кассового метода учета доходов от реализации ценных бумаг, указанных в пункте 3 статьи 271 НК РФ, бессрочно.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов