Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/112849 Об учете при определении налоговой базы по налогу на прибыль убытка, полученного в период ведения раздельного учета доходов (расходов)

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/112849

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Согласно части 1 статьи 3 Федерального закона от 04.08.2023 N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль" (далее - Федеральный закон N 414-ФЗ) объектом налогообложения налогом на сверхприбыль признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком.

Частью 2 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ установлено, что сверхприбыль определяется, если иное не установлено статьей 3 Федерального закона N 414-ФЗ, как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год.

Прибыль для целей Федерального закона N 414-ФЗ за соответствующий год согласно части 3 статьи 3 указанного федерального закона исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за соответствующий год с учетом положений статьи 283 Кодекса.

При этом не учитываются налоговые базы по налогу на прибыль организаций, к которым применяются налоговые ставки, предусмотренные пунктами 1.6, 1.14, 3, 4, 4.1, 4.3, 4.4 и 5 статьи 284 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 274 Кодекса налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

При этом пунктом 8 статьи 274 Кодекса установлено, что в случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Кодекса, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база по налогу на прибыль организаций признается равной нулю.

Учитывая изложенное, убыток, полученный в период ведения раздельного учета доходов (расходов) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, облагаемой по одной ставке, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций, облагаемую по иной ставке, при исчислении прибыли за соответствующий год в целях расчета ее средней арифметической величины в рамках определения налоговой базы по налогу на сверхприбыль.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов