Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 ноября 2023 г. N 03-03-06/3/114029 Об освобождении от налогообложения НДФЛ при совершении налогоплательщиком с 1 января 2022 г. операций по обмену (замещению) еврооблигаций на замещающие облигации

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 ноября 2023 г. N 03-03-06/3/114029

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что статьи 251 и 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в соответствии с которыми при осуществлении операций по обмену (замещению) еврооблигаций на замещающие облигации налогооблагаемые доходы и расходы не возникают.

Данные положения применяются держателями еврооблигаций, если такие еврооблигации принадлежали им на праве собственности или ином вещном праве на 1 марта 2022 года и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

Таким образом, Закон N 389-ФЗ определил, что при совершении налогоплательщиком с 1 января 2022 года операций по обмену (замещению) еврооблигаций на замещающие облигации, налоговая база по налогу на прибыль не определяется, поскольку не возникают облагаемые доходы и учитываемые расходы.

Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

При этом, как указывается в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 03.07.2007 N 747-О-О (пункт 4 мотивировочной части), разрешение вопроса о том, ухудшает ли федеральный закон положение отдельных налогоплательщиков, требует проверки соответствующих характеристик результатов их экономической деятельности.

Учитывая указанное, по мнению Департамента, оценка налогоплательщиком результатов экономической деятельности в связи с применением норм законодательства как ухудшающих, проверяется и оценивается налоговым органом в процессе мероприятий налогового контроля.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов