Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 ноября 2023 г. N 03-07-08/107015 О применении НДС в отношении товаров, помещенных при завершении действия таможенной процедуры таможенного склада под иную таможенную процедуру, предусматривающую их ввоз на территорию РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 ноября 2023 г. N 03-07-08/107015

Вопрос: На основании п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) просим разъяснить следующий вопрос применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

По нашему мнению, в случае реализации иностранного товара при его нахождении на складе временного хранения, до помещения под таможенную процедуру при ввозе в РФ, реализация такого товара не облагается налогом на добавленную стоимость ввиду следующего.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Порядок определения места реализации товаров в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 147 НК РФ.

Так, местом реализации товаров признается территория РФ, если:

1) товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется и/или

2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

В силу п. 1 ст. 99 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) склад временного хранения является местом временного хранения товаров. При этом согласно п. 1 ст. 98 ТК ЕАЭС под временным хранением товаров понимается хранение иностранных товаров в местах временного хранения до их выпуска таможенным органом, либо до получения разрешения таможенного органа на убытие товаров с таможенной территории Союза, если иностранные товары хранятся в местах перемещения товаров через таможенную границу Союза, либо до дня применения изъятия или ареста в ходе проверки сообщения о преступлении, в ходе производства по уголовному делу или по делу об административном правонарушении (ведения административного процесса).

При этом, как следует из пп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", под ввозом товаров в РФ понимается фактическое перемещение товаров через Государственную границу Российской Федерации и (или) пределы искусственных островов, установок и сооружений, в отношении которых Российская Федерация имеет суверенные права и юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права, в результате которого товары прибыли из других государств - членов Союза или с территорий, не входящих в единую таможенную территорию Союза (далее - таможенная территория Союза), на территорию Российской Федерации и (или) на территории искусственных островов, установок и сооружений, в отношении которых Российская Федерация имеет суверенные права и юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права, а также все последующие действия с указанными товарами до их выпуска таможенными органами, если такой выпуск предусмотрен международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) указанным Федеральным законом.

Таким образом, ввоз товаров в РФ включает в себя, помимо фактического перемещения через государственную границу РФ, также все последующие действия до выпуска товаров таможенными органами. Следовательно, до момента такого выпуска товар не может считаться ввезённым в РФ, а РФ не может признаваться местом реализации такого товара.

Указанный принцип отражён в позиции Минфина России по сходной ситуации, изложенной в письме от 22.07.2011 N 03-07-08/236, согласно которой местом реализации товаров, вывезенных с территории иностранного государства и ввезенных на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре таможенного склада, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, операции по реализации таких товаров объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.

Аналогичная позиция изложена в письмах от 30.06.2016 N 03-07-08/38240, от 26.11.2014 N 03-07-08/60101, от 17.01.2019 N 03-07-08/1842. В частности, в письме от 17.01.2019 N 03-07-08/1842 отмечено, что при реализации товаров с территории таможенного склада до завершения таможенной процедуры таможенного склада помещением товаров под иную таможенную процедуру при ввозе в Российскую Федерацию налог на добавленную стоимость не уплачивается.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание вышеизложенное, полагаем, что в случае реализации товара, находящегося на складе временного хранения, до его помещения под таможенную процедуру при ввозе в РФ и выпуска таможенным органом, местом реализации данного товара территория РФ не признаётся, и, соответственно, операции по реализации таких товаров налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Просим сообщить, является ли изложенное толкование правильным, либо следует иначе толковать применимые положения законодательства о налогах и сборах.

Ответ: В связи с письмом Департамент налоговой политики сообщает, что письма Департамента, упоминаемые в письме, в том числе письмо от 17.01.2019 г. N 03-07-08/1842 о том, что при завершении действия таможенной процедуры таможенного склада помещением товаров под иную таможенную процедуру, предусматривающую их ввоз на территорию Российской Федерации, такие товары подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном статьей 151 Налогового кодекса Российской Федерации, как товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, сохраняют актуальность.

При этом реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, до завершения данной таможенной процедуры путем помещения товаров под иную таможенную процедуру, в том числе таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, не является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев