Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 ноября 2023 г. N 03-07-08/106617 О применении нулевой ставки НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 ноября 2023 г. N 03-07-08/106617

Вопрос: Экспедитор оказывает комплексную услугу транспортной экспедиции при организации международной перевозки груза, в рамках которой груз вывозится за пределы территории РФ морским транспортом. В состав данной услуги входит вывоз груженого контейнера автотранспортом со склада грузоотправителя до ж/д станции отправления, организация предоставления ж/д подвижного состава, оплата услуг ж/д перевозчика до припортовой станции, организация терминальной обработки контейнера в порту, хранение, погрузо-разгрузочные работы, оплата морского фрахта.

Грузоотправитель, заказывающий данные транспортно-экспедиционные услуги, сообщает условие о необходимости погрузки экспортируемого груза в его собственный контейнер, для чего необходимо дополнительно организовать перевозку данного контейнера от контейнерного терминала до склада грузоотправителя.

Согласно абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК, транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основе договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки облагаются по ставке НДС 0%. В соответствии с данным абзацем, к транспортно-экспедиционным услугам относится, в том числе, организация и выполнение перевозки грузов.

Согласно ГОСТу Р 52298-2004 (утв. Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст), к услугам по организации и выполнению перевозки грузов относится, в том числе, организация подачи транспортных средств соответствующей грузоподъемности. Согласно пп. 49 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС контейнер является транспортным средством.

Учитывая вышесказанное, применяется ли ставка НДС 0% к комплексной услуге транспортной экспедиции, в состав которой входит перемещение порожнего контейнера, являющегося собственностью грузоотправителя, от контейнерного терминала до склада грузоотправителя для его последующей загрузки экспортируемым грузом и отправки по международному маршруту?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа договоров.

В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщается, что в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях указанной статьи 165 Кодекса к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, разработка документов для проектных перевозок, организация и выполнение перевозки грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, экспедиторское сопровождение, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при оказании иных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, нормами пункта 1 статьи 164 Кодекса не предусмотрено.

Настоящее письмо, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев