Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 ноября 2023 г. N 03-07-08/105744 О подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 2.8-1 пункта 1 статьи 164 НК РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 ноября 2023 г. N 03-07-08/105744

Вопрос: Федеральным законом от 19.12.2022 г. N 549-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ" с 01.01.2024 г. вносятся изменения в п.п. 2 п. 3.8-1 статьи 165 Налогового кодекса РФ, согласно которым слова "с отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа" исключается.

В связи с этим АО в адрес Минфин России был направлен запрос с просьбой дать разъяснения в каком виде поручение на отгрузку будет приниматься налоговым органом для подтверждения 0% ставки.

АО был получен ответ на свой запрос от Управления Федеральной налоговой службы, в котором указано, что для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% налогоплательщиком необходимо будет представлять копию поручения на отгрузку товаров на морское судно, на котором товар перевозился в место назначения, находящееся за пределами РФ, с приложением перечня транспортных средств (морских судов), доставивших груз (данные изменения действуют с 01.01.2024 г.).

Однако, данный ответ не содержит разъяснений по поводу формы и содержания поручения на отгрузку, которое будет приниматься налоговым органом для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0%.

Принимая во внимание вышеизложенное, просим дать более подробное разъяснение в каком виде должна предоставляться копия поручения на отгрузку в налоговый орган, должны ли быть в данной копии какие-либо отметки таможенного органа или достаточно подписей и печати грузоотправителя (экспедитора).

Ответ: В связи с обращением по вопросу, касающемуся порядка подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 2.8-1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой политики по согласованию с ФНС России сообщает следующее.

На основании подпункта 2.8-1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг) по перевозке (транспортировке) товаров морскими судами из пункта отправления на территории Российской Федерации до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на территории Российской Федерации на морские суда в целях дальнейшего вывоза указанных товаров из Российской Федерации.

Для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0 процентов налогоплательщиком в налоговый орган представляется, в частности, копия поручения на отгрузку товаров на морское судно, на котором товар перевозился в место назначения, находящееся за пределами территории Российской Федерации, с отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа, с приложением перечня транспортных средств (морских судов), доставивших груз (подпункт 2 пункта 3.8-1 статьи 165 Кодекса).

Федеральным законом от 19.12.2022 N 549-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 549-ФЗ) в подпункт 2 пункта 3.8-1 статьи 165 Кодекса вносятся изменения, согласно которым отметка "Погрузка разрешена" российского таможенного органа на копии поручения на отгрузку товаров исключена. Иных изменений в части оформления и содержания поручения на отгрузку товаров на морское судно положениями Закона N 549-ФЗ, а также нормами Кодекса не предусмотрено.

Таким образом, за налоговые периоды начиная с 1 января 2024 года для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0 процентов по операциям реализации работ (услуг), указанных в подпункте 2.8-1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в налоговый орган следует представить, в том числе, копию поручения на отгрузку товаров на морское судно, на котором товар перевозился в место назначения, находящееся за пределами территории Российской Федерации, без отметки "Погрузка разрешена" российского таможенного органа, с приложением перечня транспортных средств (морских судов), доставивших груз.

Одновременно сообщается, что представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных налогоплательщиком копий. При этом, согласно пункту 15 статьи 165 Кодекса, вместо копий документов, предусмотренных подпунктами 2-4 пункта 3.8-1 статьи 165 Кодекса, в налоговый орган может быть представлен реестр указанных документов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев