Письмо Федеральной налоговой службы от 19 декабря 2023 г. N БС-4-21/15902@ "О применении приказов ФНС России от 11.08.2023 N СД-7-21/534@, от 16.08.2023 N ЕД-7-21/546@"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письма ОАО по вопросам применения приказов ФНС России от 11.08.2023 N СД-7-21/534@ "Об утверждении формы заявления о прекращении исчисления транспортного налога (авансового платежа по налогу) в отношении транспортного средства, находящегося в розыске в связи с его угоном (хищением), транспортного средства, находившегося в розыске в связи с его угоном (хищением), розыск которого прекращен, порядка ее заполнения и формата представления указанного заявления в электронной форме, форм уведомления о прекращении исчисления транспортного налога (авансового платежа по налогу) в отношении транспортного средства, находящегося в розыске, или транспортного средства, розыск которого прекращен, сообщения об отсутствии основания для прекращения исчисления транспортного налога (авансового платежа по налогу) в отношении указанных транспортных средств", от 16.08.2023 N ЕД-7-21/546@ "Об утверждении формы уведомления о наличии на земельном участке жилищного фонда и (или) объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, о площади части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, порядка ее заполнения и формата представления указанного уведомления в электронной форме" и сообщает.

Приказы ФНС России от 11.08.2023 N СД-7-21/534@, от 16.08.2023 N ЕД-7-21/546@ изданы во исполнение пункта 3.5 статьи 362, пункта 2 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ, далее - Налоговый кодекс) и не содержат требования о представлении предусмотренных указанными приказами форм заявления (далее - Заявление) и уведомления (далее - Уведомление) в отношении всех принадлежащих налогоплательщику на 01.01.2024 транспортных средств, находящихся в розыске в связи с угоном (хищением), и земельных участков, занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 20 приложения N 2 к приказу ФНС России от 11.08.2023 N СД-7-21/534@ заполнение поля 6.4.1 формы Заявления предусматривает указание месяца и года прекращения розыска и возврата транспортного средства лицу, на которое оно зарегистрировано (при наличии таких сведений). Таким образом, если транспортное средство, в отношении которого заполняется Заявление, не возвращено лицу, на которое оно зарегистрировано, поле 6.4.1 Заявления не должно заполняться.

Положениями пункта 2 статьи 391 Налогового кодекса и приказа ФНС России от 16.08.2023 N ЕД-7-21/546@ не установлена периодичность представления Уведомления.

Целесообразно учитывать, что согласно абзацу второму пункта 2 статьи 391 Налогового кодекса Уведомление представляется для определения налоговой базы с приложением предусмотренных законодательством Российской Федерации документов, подтверждающих наличие на земельном участке жилищного фонда и (или) объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, а также площадь части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (далее - подтверждающие документы).

Исходя из статьи 393, пункта 1 статьи 396 Налогового кодекса налоговая база используется при исчислении суммы земельного налога (суммы авансового платежа по налогу) по истечении каждого налогового периода - календарного года (соответственно, отчетных периодов для налогоплательщиков-организаций - первого квартала, второго квартала и третьего квартала календарного года).

Согласно пункту 2 статьи 396 Налогового кодекса, сумма земельного налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с Налоговым кодексом, в частности, сведений в Уведомлении и подтверждающих документах.

Таким образом, Уведомление и подтверждающие документы должны содержать сведения, необходимые для определения налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 391 Налогового кодекса за период действия подтверждающих документов.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук