Письмо Федеральной налоговой службы от 20 декабря 2023 г. N БС-4-11/15948@ Об исчислении страховых взносов с выплат и иных вознаграждений в пользу граждан Республики Узбекистан

Письмо Федеральной налоговой службы от 20 декабря 2023 г. N БС-4-11/15948@

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими обращениями территориальных налоговых органов и плательщиков страховых взносов по вопросу об исчислении страховых взносов с выплат и иных вознаграждений в пользу граждан Республики Узбекистан сообщает.

Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом и базой для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Исходя из положений Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ) и Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 326-ФЗ) временно пребывающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" и иностранных граждан, осуществляющих в Российской Федерации трудовую деятельность в соответствии со статьей 13.5 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации") являются застрахованными лицами на обязательное социальное страхование в Российской Федерации.

Плательщики страховых взносов с выплат и иных вознаграждений в пользу временно пребывающих на территории Российской Федерации иностранных граждан или лиц без гражданства производят исчисление и уплату страховых взносов в общеустановленном порядке в соответствии со статьей 431 Кодекса.

Вместе с тем статьей 2 Федерального закона N 167-ФЗ, частью 2 статьи 1.1 Федерального закона N 255-ФЗ, пунктом 2 статьи 2 Федерального закона N 326-ФЗ, пунктом 1 статьи 7 Кодекса предусмотрено, что в случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные указанными федеральными законами, а также Кодексом, то применяются правила международного договора Российской Федерации.

Федеральным законом от 04.08.2023 N 427-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" статья 431 Кодекса дополнена пунктом 6.2, устанавливающим особый порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих в соответствии с международными договорами Российской Федерации отдельным видам (отдельному виду) ' обязательного социального страхования.

Суммы страховых взносов с указанных выплат исчисляются отдельно по соответствующим видам (соответствующему виду) обязательного социального страхования. Действие положений пункта 6.2 статьи 431 Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2023.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан заключено Соглашение о трудовой деятельности и защите прав трудящихся-мигрантов, являющихся гражданами Российской Федерации, в Республике Узбекистан и трудящихся-мигрантов, являющихся гражданами Республики Узбекистан, в Российской Федерации от 04.07.2007 (далее - Соглашение).

Учитывая, что Соглашение не содержит специальных положений, определяющих условия обязательного социального страхования трудящихся-мигрантов, то применяется законодательство страны трудоустройства.

Таким образом, с выплат и иных вознаграждений в пользу граждан Республики Узбекистан страховые взносы исчисляются в общеустановленном статьей 431 Кодекса порядке по единому тарифу в соответствии пунктом 3 статьи 425 Кодекса или пунктами 2.2-2.4 статьи 427 Кодекса.

Кроме этого, между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан также заключено Соглашение об организованном наборе и привлечении граждан Республики Узбекистан для осуществления временной трудовой деятельности на территории Российской Федерации от 05.04.2017 (далее - Соглашение об организованном наборе).

Соглашение об организованном наборе определяет порядок организованного набора и привлечения граждан Республики Узбекистан для осуществления временной трудовой деятельности в Российской Федерации в случае, если их на работу в Российскую Федерацию направляет юридическое лицо Республики Узбекистан.

В соответствии со статьей 6 Соглашения об организованном наборе работодатель в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, размещает в информационно-аналитической системе информацию о наличии свободных рабочих мест и вакантных должностей, в том числе о заработной плате, режиме работы, квалификационных требованиях, требованиях к образованию, профессиональным знаниям, навыкам, опыту работы, предоставлении работодателем дополнительных социальных гарантий.

Также указанной статьей установлены обязательные условия для участия работодателя в организованном наборе и привлечении трудящихся-мигрантов, а именно:

обеспечение местами проживания в соответствии с необходимыми санитарно-гигиеническими и иными нормами, безопасными условиями труда и охраны труда, а также техники безопасности на их рабочих местах;

гарантированная оплата труда не ниже минимального уровня, установленного законодательством Российской Федерации.

Для привлечения граждан Республики Узбекистан в порядке организованного набора и привлечения работодатель заключает договор об организованном наборе и привлечении с отправляющей организацией (юридическое лицо Республики Узбекистан, имеющее установленное законодательством Республики Узбекистан полномочие осуществлять организованный набор и привлечение), а также договор с Агентством по вопросам внешней трудовой миграций при Министерстве труда Республики Узбекистан.

Согласно статье 7 Соглашения об организованном наборе привлечение трудящихся-эмигрантов для осуществления временной трудовой деятельности в порядке организованного набора и привлечения осуществляется на основании трудового договора, заключенного с работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом обязательным условием для осуществления временной трудовой деятельности трудящимися-мигрантами в порядке организованного набора и привлечения является наличие договора (полиса) добровольного медицинского страхования, действующего на территории Российской Федерации, заключенного ими со страховой организацией, созданной в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случаев, если работодатель заключает с медицинской организацией, находящейся в субъекте Российской Федерации, на территории которого трудящиеся-мигранты намереваются осуществлять временную трудовую деятельность, договор о предоставлении платных медицинских услуг работникам, являющимся трудящимися-мигрантами в порядке организованного набора и привлечения.

Согласно статье 10 Соглашения об организованном наборе трудящиеся-мигранты имеют право на социальное страхование (кроме обязательного медицинского) и пенсионное обеспечение в соответствии с законодательством Российской Федерации и международными договорами, участниками которых являются Государства Сторон.

Таким образом, в случае если работодателем заключены трудовые договоры с гражданами Республики Узбекистан в порядке организованного набора и привлечения в соответствии с Соглашением об организованном наборе, то с выплат и иных вознаграждений в пользу таких лиц исчисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в порядке, установленном пунктом 6.2 статьи 431 Кодекса.

Руководствуясь подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса, ФНС России просит согласовать вышеизложенную позицию либо высказать позицию Министерства финансов Российской Федерации.

Действительный государственный советник РФ 2-го класса

С.Л. Бондарчук