Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 декабря 2023 г. N 03-03-05/123634 О применении налогоплательщиками - резидентами Арктической зоны РФ инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 декабря 2023 г. N 03-03-05/123634

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения налогоплательщиками - резидентами Арктической зоны Российской Федерации инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций (далее соответственно - АЗРФ, ИНВ) и сообщает следующее.

Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в положения подпункта 6 пункта 11 статьи 286 ¹ Налогового кодекса Российской Федерации (далее соответственно - Федеральный закон N 389-ФЗ, НК РФ) в части ограничения применения ИНВ налогоплательщиками - резидентами АЗРФ. Указанное ограничение вступило в силу 31.08.2023 (часть 2 статьи 13 Федерального закона N 389-ФЗ).

Следует отметить, что для налогоплательщиков - резидентов АЗРФ положениями НК РФ не предусмотрена "стабилизационная оговорка", предусматривающая неизменность налоговых условий на дату заключения соглашения об осуществлении инвестиционной деятельности в АЗРФ.

В этой связи с даты вступления в силу норм подпункта 6 пункта 11 статьи 286 ¹ НК РФ налогоплательщики - резиденты АЗРФ не праве применять ИНВ.

При этом следует учесть, что налогоплательщиком - резидентом АЗРФ в целях главы 25 НК РФ признается российская организация, которая получила статус резидента АЗРФ в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2020 N 193-ФЗ "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации" и которая непрерывно до истечения указанных в пунктах 4-7 статьи 284 ⁴ НК РФ сроков применения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных пунктом 1 ⁸ статьи 284 НК РФ, отвечает одновременно определенным требованиям (пункт 1 статьи 284 ⁴ НК РФ).

Вместе с тем следует отметить, что в случае если организация - резидент АЗРФ не является налогоплательщиком - резидентом АЗРФ в целях применения НК РФ, то такая организация вправе применять ИНВ.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 25 ¹⁶ НК РФ налогоплательщиком - участником специального инвестиционного контракта (далее - СПИК) признается лицо, являющееся стороной СПИК, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2014 N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации".

При этом вышеуказанным пунктом статьи 25 ¹⁶ НК РФ установлены требования, которые должен выполнять участник СПИК. В частности, он не может быть резидентом АЗРФ.

Учитывая изложенное, налогоплательщик, являющийся резидентом АЗРФ, не вправе одновременно быть и участником СПИК.

Также следует отметить, что положения НК РФ не регулируют порядок заключения (расторжения) СПИК.

Директор Департамента

Д.В. Волков