Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 декабря 2023 г. N 03-03-06/2/117101 Об особенностях налогообложения дохода по еврооблигациям и о списании задолженности по еврооблигациям

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 декабря 2023 г. N 03-03-06/2/117101

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает следующее.

1. В отношении процентного дохода по еврооблигациям.

В соответствии с подпунктом 14.1 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для внереализационных доходов в виде процентов, начисленных в 2022 и 2023 годах, по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, датой признания доходов признается дата поступления денежных средств, но не позднее 31 марта 2024 года.

Таким образом, если начисленный в 2022-2023 годах процентный доход по еврооблигациям не получен, то, следуя подпункту 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ, он подлежит признанию в полном объеме в составе доходов на 31 марта 2024 года.

2. В отношении дохода от погашения еврооблигаций.

Согласно пункту 3 статьи 271 НК РФ для дохода от погашения долговых ценных бумаг, выпущенных в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, датой признания доходов признается дата, определяемая в соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ.

В силу пункта 6 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) действие указанного положения распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

Таким образом, доходы от погашения еврооблигаций подлежат учету на дату, определяемую в соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ.

3. Касательно списания дебиторской задолженности в целях налогообложения прибыли организаций сообщается, что к внереализационным расходам, учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приравниваются суммы безнадежных долгов (подпункт 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ).

Основания отнесения дебиторской задолженности к безнадежной для целей налогообложения прибыли установлены пунктом 2 статьи 266 НК РФ.

Учитывая указанное, любая задолженность, признанная безнадежной в соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ, может быть списана налогоплательщиком за счет ранее сформированного резерва по сомнительным долгам, а если сумма указанного резерва недостаточна, непосредственно в составе внереализационных расходов. При этом не обязательно, чтобы такая задолженность ранее участвовала в формировании сумм резерва по сомнительным долгам.

Каждое из перечисленных в пункте 2 статьи 266 НК РФ оснований является самостоятельным и применяется вне зависимости от другого основания. Так признание списываемой задолженности безнадежной по основанию истечения установленного срока исковой давности осуществляется вне зависимости от предпринятых налогоплательщиком мер принудительного взыскания такой задолженности.

Учитывая указанное, если задолженность по еврооблигациям отвечает критериям безнадежного долга, установленным в пункте 2 статьи 266 НК РФ, то она может быть списана налогоплательщиком за счет ранее сформированного резерва по сомнительным долгам или непосредственно в составе внереализационных расходов.

При этом обращается внимание, что документальное подтверждение списываемой дебиторской задолженности, по общему правилу, должно соответствовать требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов