Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 декабря 2023 г. N 03-15-06/117034 О налогообложении страховыми взносами выплат, производимых гражданам Китайской Народной Республики, временно пребывающим на территории РФ и работающим по трудовым договорам, заключенным с индивидуальным предпринимателем

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 декабря 2023 г. N 03-15-06/117034

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение <...> по вопросу обложения страховыми взносами выплат, производимых гражданам Китайской Народной Республики, временно пребывающим на территории Российской Федерации и работающим по трудовым договорам, заключенным с индивидуальным предпринимателем, сообщает следующее.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ) и частей 1, 1.1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 326-ФЗ), иностранные граждане, временно пребывающие и работающие на территории Российской Федерации по трудовым договорам, не являющиеся высококвалифицированными специалистами в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - ВКС), относятся к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательному медицинскому страхованию.

При этом статьей 2 Федерального закона N 167-ФЗ, статьей 2 Федерального закона N 326-ФЗ, статьей 1.1 Федерального закона N 255-ФЗ и пунктом 1 статьи 7 Кодекса предусмотрено, что в случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные данными федеральными законами и Кодексом, то применяются правила международного договора Российской Федерации.

Статьей 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики о временной трудовой деятельности граждан Российской Федерации в Китайской Народной Республике и граждан Китайской Народной Республики в Российской Федерации от 03.11.2000 (далее - Соглашение) предусмотрено, что действие Соглашения распространяется, в частности, на граждан Китайской Народной Республики, постоянно проживающих на территории Китайской Народной Республики, осуществляющих на законном основании временную трудовую деятельность на территории Российской Федерации:

а) в соответствии с договорами на выполнение работ или оказание услуг, заключенными между юридическим или физическим лицами Российской Федерации и юридическими лицами Китайской Народной Республики, с которыми работники находятся в трудовых отношениях;

б) в соответствии с трудовыми договорами (контрактами), заключенными с работодателями - юридическими лицами Российской Федерации.

Вопросы социального (пенсионного и медицинского) страхования (обеспечения) указанных в пунктах "а" и "б" статьи 1 Соглашения граждан Китайской Народной Республики регулируются статьей 12 Соглашения.

Таким образом, положения о социальном страховании (обеспечении) статьи 12 Соглашения не распространяются на граждан Китайской Народной Республики, временно пребывающих на территории Российской Федерации и заключивших трудовые договоры с индивидуальными предпринимателями Российской Федерации (в случае отсутствия договоров на выполнение работ или оказание услуг, заключенных между физическим лицом Российской Федерации и юридическими лицами Китайской Народной Республики, с которыми работники состоят в трудовых отношениях - пункт "а" статьи 1 Соглашения), и, соответственно, к ним применяется законодательство страны пребывания, т. е. законодательство Российской Федерации.

Учитывая изложенное, граждане Китайской Народной Республики, не являющиеся ВКС, временно пребывающие и работающие на территории Российской Федерации по трудовым договорам с индивидуальным предпринимателем Российской Федерации, подлежат обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательному медицинскому страхованию в Российской Федерации, и с выплат в их пользу, начисляемых плательщиком страховых взносов - индивидуальным предпринимателем Российской Федерации, уплачиваются страховые взносы в соответствии с положениями пункта 3 статьи 425 Кодекса в виде единой суммы по единому тарифу в размере 30% в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и 15,1% свыше установленной единой предельной величины базы или в соответствии с положениями статьи 427 Кодекса в виде единой суммы по единому пониженному тарифу страховых взносов.

При этом обращаем внимание, что компетентные органы в Российской Федерации, ответственные за реализацию Соглашения, указаны в статье 2 Соглашения.

Заместитель директора департамента налоговой политики Минфина

В.А. Прокаев