Письмо Федеральной налоговой службы от 25 декабря 2023 г. N БС-4-11/16213@ "О налоге на доходы физических лиц"

Федеральная налоговая служба в связи с письмами Министерства финансов Российской Федерации от 18.12.2023 N 03-04-09/122590 и от 20.12.2023 N 03-04-07/123616 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц единовременного денежного поощрения при награждении государственными наградами Российской Федерации военнослужащих, проходящих военную службу и участвующих в специальной военной операции, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен статьей 217 Кодекса.

На основании пункта 93 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных лицами, призванными на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации (далее - ВС РФ) или проходящими военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Федеральный закон N 53-ФЗ), либо заключившими контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ), и (или) налогоплательщиками, являющимися членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных лиц и (или) с заключенными указанными лицами контрактами.

Освобождение от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств и (или) иного имущества распространяется также на лиц, проходящих военную службу в ВС РФ по контракту или находящихся на военной службе (службе) в войсках национальной гвардии Российской Федерации, воинских формированиях и органах, указанных в пункте 6 статьи 1 Федерального закона от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне", и (или) на налогоплательщиков, являющихся членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы получены в связи с участием указанных лиц, проходящих военную службу (службу), в специальной военной операции.

В случае несоблюдения условий, установленных пунктом 93 статьи 217 Кодекса, доходы, в частности, в виде денежных средств, полученных физическими лицами, не освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании указанной нормы Кодекса.

С учетом позиции Министерства обороны Российской Федерации о возмездном характере единовременного денежного поощрения, выплачиваемого при награждении государственными наградами Российской Федерации, в том числе военнослужащим, проходящим военную службу и участвующих в специальной военной операции, сообщается, что положения пункта 93 статьи 217 Кодекса в отношении указанных выплат не применяются, поскольку награждение государственной наградой Российской Федерации представляет собой высшую форму поощрения гражданина за заслуги перед государством ¹, а единовременное денежное поощрение в этой связи является стимулирующей выплатой за особые достижения при выполнении поставленных задач.

Таким образом, доходы в виде вышеуказанного единовременного денежного поощрения подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Учитывая изложенное, в связи с письмами Министерства финансов Российской Федерации от 18.12.2023 N 03-04-09/122590 и от 20.12.2023 N 03-04-07/123616 письмо ФНС России от 14.08.2023 N СД-4-11/10435@ не подлежит применению.

Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук

------------------------------

¹пункт 1 Положения о государственных наградах Российской Федерации, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 07.09.2010 N 1099 "О мерах по совершенствованию государственной наградной системы Российской Федерации".