Приложение. Вопросы осуществления аудиторских процедур при проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности кредитных и некредитных финансовых организаций15

Приложение
к Рекомендациям аудиторским
организациям, индивидуальным
аудиторам, аудиторам по проведению
аудита годовой бухгалтерской
отчетности организаций за 2023 год

Вопросы осуществления аудиторских процедур при проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности кредитных и некредитных финансовых организаций ¹⁵

Кредитные организации

1. Корректность применения МСФО (IFRS) 9 в части резервов под ожидаемые кредитные убытки, в том числе:

а) принятых Банком России регуляторных послаблений, не распространяющихся на оценки в соответствии с МСФО и не изменяющих подходы к оценке ожидаемых кредитных убытков;

б) соответствия применяемых кредитными организациями подходов к расчету ожидаемых кредитных убытков по МСФО (IFRS) 9 принимаемым рискам в условиях санкционного давления; практического применения методик и моделей оценки.

2. Применяемые для целей формирования пруденциальных резервов и для целей составления отчетности по МСФО подходы к оценке:

а) справедливой стоимости обеспечения, в том числе гарантий и поручительств, которому присущ высокий риск утраты (или неисполнения обязательств) в связи с действием мер ограничительного характера. При этом особое внимание должно быть обращено на обеспечение, предоставленное нерезидентами из государств и территорий, совершающих недружественные действия в отношении Российской Федерации, российских юридических и физических лиц, перечень которых утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации от 5 марта 2022 г. N 430-р;

б) заблокированных активов и требований по операциям, которые не могут быть проведены в связи с мерами ограничительного характера.

3. Корректность оценки кредитного риска, полноту и своевременность формирования резервов на возможные потери после окончания срока действия мер поддержки кредитным организациям (регуляторных послаблений).

4. Продолжительность, глубина и корректность использования кредитной организацией реализованных антикризисных мер, в частности:

а) предложение и привлечение вкладов с доходностью, превышающей пороговые значения базового уровня доходности вкладов, без уплаты повышенных взносов в фонд обязательного страхования вкладов с учетом установления дополнительной и повышенной дополнительной ставки страховых взносов в 2023 г. в размере ноль процентов базовой ставки ¹⁶;

б) предложение и выдача потребительских кредитов (займов), полная стоимость которых превышает 292 процента годовых или более чем на 1/3 рассчитанные и опубликованные Банком России среднерыночные значения соответствующей категории потребительского кредита (займа), с учетом неприменения в период с 16 августа по 31 декабря 2023 г. ограничения значения полной стоимости потребительского кредита (займа) по всем категориям потребительских кредитов (займов) для кредитных организаций ¹⁷.

5. Корректность классификации банками отдельных активов в условиях происходящих изменений на финансовом рынке, в том числе в части доступности информации о финансовых показателях организаций и рыночных показателях (используемых в договорной документации в качестве ковенант), корректность проведенных банками реклассификаций активов (в том числе ценных бумаг) и используемую при этом информацию.

6. Адекватность оценки качества активов и кредитных рисков (в том числе по заемщикам-лизинговым компаниям с учетом оценки риска лизингополучателей), классификации ссуд (прочих активов и условных обязательств кредитного характера) и полноты формирования резервов на возможные потери по ссудам (резервов на возможные потери), в том числе с учетом:

а) использования кредитной организацией информации об отнесении юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) к группам риска совершения подозрительных операций, доводимой Банком России в соответствии со статьей 7.6 Федерального закона "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" (далее - Информация Банка России) ¹⁸;

б) принимаемых Банком России мер, направленных на:

постепенную адаптацию кредитных организаций к соблюдению регулятивных требований в условиях действия мер ограничительного характера ¹⁹;

поддержку заемщиков-граждан Российской Федерации или российских юридических лиц в связи с введенными в отношении них мерами ограничительного характера недружественными иностранными государствами ²⁰, поддержку военнослужащих, призванных на службу по мобилизации в Вооруженные силы Российской Федерации (далее - военнослужащие), и членов их семей ²¹;

снижение регуляторной нагрузки на кредитные организации в отношении формирования резервов на возможные потери по ссудам военнослужащих и членов их семей ²², а также по ссудам, прочим активам и условным обязательствам кредитного характера субъектов малого и среднего предпринимательства, единственный участник которых является военнослужащим ²³.

7. Корректность оценки степени (уровня) риска совершения клиентом подозрительных операций в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и распространения оружия массового уничтожения с учетом использования кредитной организацией Информации Банка России.

8. Корректность данных об остатках денежных средств на корреспондентских счетах в банках-нерезидентах в условиях санкционного давления.

9. Выполнение требований к расчету величины собственных средств (капитала), в том числе в части исключения фондирования доходов средствами самих кредитных организаций (включая ипотеку, автокредиты, предоставление ссуд застройщикам, наличия практик по предоставлению заемщикам различных дополнительных услуг, оплачиваемых за счет кредитных средств), а также возможного выявления признаков "схемных" операций, направленных на сокрытие иммобилизации.

10. Корректность применения нормативных актов Банка России, вступивших в силу в 2023 г. и оказавших влияние на расчет резервов на возможные потери по ссудам, расчет обязательных нормативов Банка России, методику определения собственных средств (капитала) кредитных организаций ²⁴.

11. Объем изъятий из раскрываемой бухгалтерской отчетности, предусмотренных решениями Совета директоров Банка России.

12. Включение аудируемого лица или лиц, связанных с ним, в Список компаний с выявленными признаками нелегальной деятельности на финансовом рынке, размещаемый на сайте Банка России http://www.cbr.ru/inside/warning-list/.

13. Корректность проведения сделок (операций), на которые в период действия мер ограничительного характера должны быть получены специальные разрешения, предусмотренные Указами Президента Российской Федерации от 1 марта 2022 г. N 81 (подпункты "б" и "г" пункта 1), от 5 марта 2022 г. N 95 (пункт 11), от 3 марта 2023 г. N 138 (пункт 2) (при проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности небанковской кредитной организации - центрального контрагента, небанковской кредитной организации, имеющей статус центрального депозитария).

Некредитные финансовые организации, бюро кредитных историй, кредитные рейтинговые агентства

1. Корректность оценки обеспечения (в том числе гарантий и поручительств), особенно предоставленного нерезидентами из "недружественных" государств, которому присущ высокий риск утраты в связи с текущей геополитической ситуацией и действием мер ограничительного характера.

2. Обеспечение некредитной финансовой организацией полноты и корректности отражения в бухгалтерской отчетности информации о сделках, на которые в период действия мер ограничительного характера были получены специальные разрешения, а также о конвертации в ценные бумаги депозитарных расписок, находившихся на балансе некредитной финансовой организации.

3. Включение аудируемого лица или лиц, связанных с ним, в Список компаний с выявленными признаками нелегальной деятельности на финансовом рынке, размещаемый на сайте Банка России http://www.cbr.ru/inside/warning-list/.

Субъекты страхового дела

1. Корректность отражения в бухгалтерском учете и отчетности прав требований к небанковской кредитной организации акционерному обществу "Национальный расчетный депозитарий", иностранным организациям (Euroclear, Clearstream) по ценным бумагам, срок погашения тела и (или) купона которых наступил, но денежные средства не поступили на расчетный счет, в том числе корректность и достаточность формирования резервов под обесценение (резервов сомнительных долгов) таких прав требований.

2. Корректность отражения активов и обязательств (долей перестраховщика в страховых резервах и резервах убытков, задолженности по оплате страховых премий, комиссий, иных прав требования) по договорам входящего и исходящего перестрахования, которые не могут быть исполнены из-за действия односторонних ограничительных мер (санкций) в части учета кредитных рисков (рисков, связанные с неисполнением обязательств перестраховщика, а также с отказами от выплат).

3. Риск непрерывности деятельности в связи со вступлением в силу Положения Банка России от 16 ноября 2021 г. N 781-П "О требованиях к финансовой устойчивости и платежеспособности страховщиков" (далее - Положение N 781-П), в том числе оценка прогноза по размеру нормативного соотношения собственных средств (капитала) и принятых обязательств страховой организации.

4. Соответствие стоимости активов и обязательств требованиям Положения N 781-П.

5. Корректность формирования дебиторской задолженности по договорам страхования с учетом правильности оформления самих договоров страхования (в том числе наличие списка застрахованных лиц, реквизитов и печати страховщика/страхователя, перевода на русский язык).

6. Соответствие утвержденной методики определения стоимости активов и обязательств требованиям Положения N 781-П.

7. Соответствие положения о формировании страховых резервов требованиям Положения N 781-П.

8. Адекватность оценки страховых резервов (включая порядок и корректность доначисления страховой премии по договорам, по которым страховщик не имел достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов).

9. Корректность расчета нормативного соотношения собственных средств (капитала) и принятых обязательств в соответствии с требованиями Положения N 781-П, в том числе расчета рыночных и кредитных рисков, аудит модели расчета.

10. Соблюдение требований Положения N 781-П к оценщику в части величины выручки и мер дисциплинарного воздействия.

11. Соблюдение требований Положения N 781-П к расчету страховых резервов, в частности:

а) расчету вспомогательной величины ДПУф (приложение 3);

б) расчету вспомогательной величины ОРСф (приложение 4);

в) расчету величин рисковой маржи в резерве премий и рисковой маржи в резерве убытков по соответствующей учетной группе (пункты 5.3.2-5.3.3);

г) расчету величины ДПУ ²⁵ по каждой учетной группе по страхованию иному, чем страхование жизни (пункт 5.3.3);

д) расчету коэффициента аппроксимации (пункт 5.5.4);

е) расчету величины заработанной страховой премии (пункт 5.5.5);

ж) расчету величины Кж по каждой учетной группе (пункт 6.3.1);

з) расчету величин РМ, ЭНП (приложение 5);

и) оценке вспомогательной величины СР (приложение 6);

к) расчету величин КРНП, КРНУ, КРНПВУ (корректировки на риск неплатежа по договору исходящего перестрахования по учетной группе по резерву премий (резерву убытков, резерв по прямому возмещению убытков) (пункт 5.6.6).

Кроме того, соблюдение требований Положения N 781-П в части:

а) применения страховщиком модели разделения, а также соблюдения им условий применения этой модели в случае принятия решения о разделении учетных групп на дополнительные учетные группы;

б) недопустимости отрицательных величин резервов по их видам и учетным группам;

в) оценки ставки доходности СДm (пункт 5.3.14).

Лизинговые компании - эмитенты

1. Корректность оценки обесценения чистой стоимости инвестиции в аренду в соответствии с пунктом 38 ФСБУ 25/2018.

2. Корректность учета изменений условий неоперационной (финансовой) аренды у арендодателя.

3. Соблюдение требований детализации информации о неоперационной (финансовой) аренде в бухгалтерской отчетности, предусмотренных пунктами 45 и 47 ФСБУ 25/2018.