Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 декабря 2023 г. N 03-07-08/123865 О праве на применение ставки НДС в размере 0 процентов при реализации авиатоплива для заправки воздушных судов иностранных компаний организации-посреднику, действующей по договору агентирования от своего имени, но за счет иностранных компаний

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 декабря 2023 г. N 03-07-08/123865

Вопрос: Организация - поставщик ГСМ для заправки воздушных судов заключила договор с Заказчиком - резидентом РФ на заправку авиатопливом воздушных судов клиентов Заказчика в международном аэропорту РФ, Заказчик является агентом иностранных авиакомпаний, совершающих международные воздушные перевозки, действует в интересах этих авиакомпаний от своего имени, но за счет авиакомпаний. Согласно пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации. В целях данной статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы необходимо предоставить контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза и (или) припасов за пределы территории Российской Федерации.

Вправе ли организация - поставщик ГСМ при реализации авиатоплива Заказчику-агенту, который действует от своего имени, но в интересах иностранных авиакомпаний, совершающих международные воздушные перевозки, применять налоговую ставку НДС в размере 0 процентов при заправке воздушных судов иностранных авиакомпаний? Какие документы должны быть предоставлены в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов?

Ответ: В связи с указанными запросами о праве на применение ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 0 процентов при реализации авиатоплива для заправки воздушных судов иностранных компаний организации-посреднику, действующей по договору агентирования от своего имени, но за счет иностранных компаний, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в запросе вопросов предполагает проведение анализа заключаемых договоров. В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации. В целях статьи 164 Кодекса припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации, в том числе, воздушных судов.

При этом при реализации припасов через комиссионера, поверенного или агента также применяется ставка НДС в размере 0 процентов. В этом случае для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0 процентов согласно пункту 2 статьи 165 Кодекса представляются:

- договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копия договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом;

- контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку припасов по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку припасов за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза и (или припасов за пределы территории Российской Федерации;

- декларация (ее копия) на товары, используемая при таможенном декларировании припасов, с отметками российского таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен аэропорт, открытый для международного сообщения, о вывозе припасов из Российской Федерации за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза.

- при вывозе из Российской Федерации в государство - член Евразийского экономического союза припасов представляются копии транспортных товаросопроводительных и (или) иных документов, содержащих в том числе сведения о количестве припасов, подтверждающих вывоз припасов из Российское Федерации воздушными судами.

В связи с этим ставка НДС в размере 0 процентов применяется при реализации припасов на основании договоров комиссии, договоров поручения, агентских договоров, предусматривающих реализацию товаров комитента, доверителя принципала.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев