Вопрос: В 2002 году ПБУ 18/02 не было. В учете организации по состоянию на 1 января 2003 года образовались временные разницы. Каким образом следует отразить возникшие временные разницы в бухгалтерском учете? ("Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2003 г.)

В 2002 году ПБУ 18/02 не было. В учете организации по состоянию на 1 января 2003 года образовались временные разницы.

Каким образом следует отразить возникшие временные разницы в бухгалтерском учете?

ПБУ 18/02 официально вступает в действие с отчетности за 2003 год, то есть формально обязательно представление отчетности по правилам, установленным ПБУ 18/02, с отчетности за весь год. В принципе, требование о применении ПБУ 18/02 с отчетности 2003 года можно толковать и как относящееся к промежуточной отчетности (то есть отчетности за январь-март и т.д.).

Письмом Минфина РФ от 15 апреля 2003 г. N 16-00-14/129 "Об отражении отложенных налоговых активов и обязательств на счетах бухучета" разъяснено следующее:

"Приведение показателей по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам во вступительном балансе за 2003 г. носит для организаций добровольный характер, т.к. данная норма не вытекает из ПБУ 18/02...".

Если же организация приняла решение о приведении данных бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 уже с 1 января 2003 года, то здесь следует учитывать следующие особенности организации и ведения бухгалтерского учета вообще, и элементов учета налога на прибыль, в частности. При разработке учетной политики организации, как уточнено упомянутым письмом Минфина РФ, надо исходить из общих принципов. Например, для ведения аналитического учета постоянных, временных разниц и отложенных налогов организация самостоятельно может избрать любой порядок ведения аналитического учета и закрепить его в своей учетной политике. Это могут быть регистры бухгалтерского учета, аналитическая справка бухгалтера или субсчета соответствующих счетов учета активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница. То есть, для этого, необходимо уточнить в учетной политике организации следующие элементы:

ввести в рабочий план счетов бухгалтерского учета организации счета 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства";

ввести в рабочий план счетов организации субсчета к тем счетам активов и обязательств при оценке которых могут возникать временные разницы (как вычитаемые, так и налогооблагаемые), а также дополнительный субсчет к счету 99 "Прибыли и убытки" для учета постоянных разниц;

разработать и утвердить формы аналитического учета, вспомогательные и разработочные таблицы для расчета, обобщения, группировки и детализации данных о суммах временных разниц, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

внести изменения в график документооборота организации.

Пересмотреть функциональные обязанности работников, занятых бухгалтерским и налоговым учетом и т.д.

Что же касается отражения данных о временных разницах, то их обособленное отражение в аналитическом учете на валюту баланса не влияет - просто при организации учета в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 будет применяться несколько иной порядок детализации и группировки данных. Другими словами суммы, которые ранее показывались одной строкой, теперь будут разбиты на две (или более).

На уровне синтетических счетов в активе баланса (в разделе "Внеоборотные активы" появится дополнительная строка (по счету 09 "Отложенные налоговые активы"). При этом сумма, которая раньше (до применения норм ПБУ 18/02) показывалась в составе налоговых обязательств, по субсчету "Налог на прибыль" счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", не изменится. Суммы, отражаемые в активе и пассиве баланса (соответственно, по счетам 09 и 77) призваны для того, чтобы привести сумму налога на прибыль, исчисленную по правилам бухгалтерского учета, с налогом на прибыль, полученной посредством умножения налогооблагаемой базы на ставку налога.

Что же касается постоянных разниц, то проблем с их учетом, как нам представляется быть не должно - все они должны были быть списаны еще до реформации баланса, как расходы, не принимаемые для целей налогообложения (причем, порядком, который впоследствии был установлен ПБУ 18/02).

В.Р. Захарьин

1 сентября 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2003 г.