Изменения в индивидуальных налоговых карточках по ЕСН (Е. Капкова, "Новая бухгалтерия", выпуск 5 (11), ноябрь 2003 г.)

Изменения в индивидуальных налоговых карточках по ЕСН

МНС России издало Приказ от 05.06.03 N БГ-3-05/300, существенно дополняющий информацию, которая отражается в карточках по ЕСН. Несмотря на то что эти изменения оформлены Приказом, само МНС России называет их рекомендуемыми.

Приказ МНС России от 05.06.03 N БГ-3-05/300 "О внесении изменений и дополнений в Приказы МНС России от 21.02.02 N БГ-3-05/91, от 03.04.02 N БГ-3-05/173" рекомендует налогоплательщикам существенно расширить объем информации, отражаемой в индивидуальных карточках по единому социальному налогу (ЕСН).

Заполнение индивидуальной карточки по ЕСН организациями,
использующими общий режим налогообложения

При заполнении в индивидуальной карточке граф 8 - 10 под общим названием "Налоговые льготы" следует иметь в виду, что Федеральный закон от 24.12.02 N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" приостановил действие п.4 ст.245 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января по 31 декабря 2003 г.

В этом пункте речь идет о том, что суммы денежного содержания и вещевого обеспечения сотрудников таможенных органов РФ не включаются в налоговую базу по ЕСН в части федерального бюджета. Поэтому до конца 2003 г. графу 10 налоговой карточки заполнять не надо.

До июня 2003 г. в индивидуальной карточке все показатели должны были отражаться в полных рублях и копейках, т.е. округляться с точностью до 1 копейки по правилам округления.

Опытным бухгалтерам хорошо известно, что округление результатов расчета по каждому сотруднику приводит к изменениям в общих показателях. Если просуммировать показатели в индивидуальных карточках по всем сотрудникам, то полученная сумма может не совпадать с одноименными показателями в расчете по авансовым платежам по ЕСН, которые рассчитывались по величине налоговой базы для всех сотрудников сразу.

Чтобы такой разницы не возникало, МНС России рекомендует значения авансовых платежей в индивидуальных карточках (графы 15 - 20) отражать с точностью до 4-5 знаков после запятой.

Рассчитывая взносы в Пенсионный фонд РФ (графы 19 и 20), бухгалтеру необходимо использовать тарифы, указанные не только в ст.22, но и в ст.33 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". В статье 33 Закона N 167-ФЗ установлены ставки взносов в ПФР на переходный период (2002 - 2005 годы) для лиц 1967 г. рождения и моложе.

МНС России также рекомендует увеличить размеры индивидуальной карточки, вводя в нее дополнительные строки и графы.

Покажем это на конкретном примере заполнения индивидуальной карточки (с.84-85) работника 1970 г. рождения (ставки взносов на обязательное пенсионное страхование определяются ст.33 Закона N 167-ФЗ).

Налоговая база по ЕСН этого работника для начисления всех видов взносов одинаковая и приведена в графе 6, расходы за счет средств ФСС составили 500 руб. в месяц (пособие на ребенка до 1,5 лет). Налогоплательщик имеет право применять регрессивную шкалу. Для компактности изображения величина взносов дана в целых рублях.

В карточке (с.84-85) изображены не все графы, а только те, которые необходимы для иллюстрации нововведений, причем все новые дополнительные строки и столбцы окрашены в серый цвет.

Если при расчете ЕСН используется регрессивная шкала и для данного работника налоговая база, начисленная нарастающим итогом с начала года до некоторого месяца, превысила 100 000 руб., то рекомендуется после строки "С начала года" добавить еще две строки с названиями: "В том числе 100 000 руб. " и "Свыше 100 000 руб. ".

Для того чтобы отразить шкалу, предусмотренную ст.241 НК РФ, дополнительные строки следует вводить и при превышении налоговой базой величины 300 000 руб. и 600 000 руб.

Перед каждой графой с 15 по 20 (старая нумерация) индивидуальной карточки рекомендуется добавить еще графы, в которых будут отражаться ставки ЕСН в федеральный бюджет и соответствующие фонды, а перед графами 19 и 20 - вставить графы, в которых будут записываться тарифы страховых взносов соответственно на страховую и накопительные части трудовой пенсии.

Такой порядок заполнения строк индивидуальной карточки не касается граф 2-5 и 14 По ним не надо заполнять дополнительные строки, связанные с превышением лимитов по регрессивной шкале.

Если в данном месяце налогоплательщик не имеет права на применение регрессивных ставок налога, то ставка налога проставляется по строке "С начала года".

Если регрессивная шкала применяется согласно ст.241 НК РФ, то ставки налога записываются в добавленных строках, соответствующих налоговой базе, в рублях и процентах с учетом регрессии, а в строке "С начала года" они не указываются.

МНС России считает, что графу 14, в которой отражаются расходы за счет средств ФСС, по аналогии с расчетом по авансовым платежам ЕСН целесообразно поместить после графы 18.

После вставки новых граф в карточке все графы необходимо перенумеровать.

В примере заполнения карточки в скобках указаны старые номера граф согласно приказу МНС России от 21.02.02 N БГ-3-05/91 "Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядка ее заполнения", которые были до введения дополнительных граф.

Если в течение налогового периода между налогоплательщиком и физическим лицом расторгается действующий договор, а затем заключается новый трудовой (гражданско-правовой, авторский) договор, то налогоплательщик может вести одну индивидуальную карточку по данному физическому лицу.

Тогда в титульной части индивидуальной карточки в поле "N договора" через запятую перечисляются номера договоров, заключенных с работником в текущем налоговом периоде.

При этом заполняются только строки, относящиеся к месяцам, в течение которых физическое лицо имело с налогоплательщиком договор за данный налоговый период.

Если работник в течение налогового периода переходит из одного обособленного подразделения в другое, то обособленное подразделение, в которое перешел работник, открывает на него новую индивидуальную карточку.

При этом копия карточки, которая велась на него в предыдущем подразделении, заверенная подписями руководителя, главного бухгалтера (или представителя организации) и печатью организации, передается в следующее обособленное подразделение. Это особенно необходимо в случае применения регрессивных ставок налога.

Для налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения организации эта копия карточки будет документом, подтверждающим право на применение регрессивных ставок по ЕСН в новом подразделении.

Таким образом, размеры индивидуальной карточки сильно возрастут, и она уже не будет умещаться на одном стандартном листе бумаги, что весьма неудобно для бухгалтера. Но зато в такой карточке будет полностью представлена вся информация по данному сотруднику, что существенно облегчает ее проверку и заполнение декларации.

Еще раз напомним, что хотя все изменения в индивидуальную карточку утверждены Приказом МНС России, тем не менее само это министерство признает, что они носят рекомендательный характер, т.е. выполнять их вовсе не обязательно.

Индивидуальная карточка учета сумм
начисленных выплат и иных вознаграждений,

		Налоговая база	Начислено авансовых платежей
Месяц, период		По ЕСН в федер. бюджет и фонды ОМС, страховым взносам ПФР (гр.2 - гр.3 - гр.4)	Ставка в фед. бюджет (руб. и %)	в феде- ральный бюджет	Ставка в ФФОМС (руб. и %)	ФФОМС	Ставка в ТФОМС (руб. и %)
1		6	14	15	16	17 (16)	18
январь	за месяц	30 000	x	8400	x	60	x
	с начала года	30 000	28%	8 400	0,2%	60	3,40%
Февраль	за месяц	40 000	x	11 200	x	80	x
	с начала года	70 000	28%	19 600	0,2%	140	3,40%
Март	за месяц	50 000	x	11 560	x	80	x
	с начала года	120 000	x	31 160	x	220	x
	в т.ч. 100 000 руб.	100 000	28 000 руб.	28 000	200 руб.	200	3 400 руб.
	свыше 100 000 руб.	20 000	15,80%	3 160	0,1%	20	1,9%
апрель	за месяц	40 000	x	6 320	x	40	x
	с начала года	160 000	x	37 480	x	260	x
	в т.ч. 100 000 руб.	100 000	28 000 руб.	28 000	200 руб.	200	3 400 руб.
	свыше 100 000 руб.	60 000	15,80%	9 480	0,1%	60	1,9%
май	за месяц	40 000	x	6 320	x	40	x
	с начала года	200 000	x	43 800	x	300	x
	в т.ч. 100 000 руб.	100 000	28 000 руб.	28 000	200 руб.	200	3 400 руб.
	свыше 100 000 руб.	100 000	15,80%	15 800	0,1%	100	1,9%
июнь	за месяц	40 000	x	6 320	x	40	x
	с начала года	240 000	x	50 120	x	340	x
	в т.ч. 100 000 руб.	100 000	28 000 руб.	28 000	200 руб.	200	3 400 руб.
	свыше 100 000 руб.	140 000	15,80%	22 120	0,1%	140	1,9%
июль	за месяц	50 000	x	7 900	x	50	x
	с начала года	290 000	x	58 020	x	390	x
	в т.ч. 100 000 руб.	100 000	28 000 руб.	28 000	200 руб.	200	3 400 руб.
	свыше 100 000 руб.	190 000	15,80%	30 020	0,1%	190	1,9%
август	за месяц	40 000	x	3 950	x	40	x
	с начала года	330 000	x	61 970	x	430	x
	в т.ч. 300 000 руб.	300 000	59 600 руб.	59 600	400 руб.	400	7 200 руб.
	свыше 300 000 руб.	30 000	7,90%	2 370	0,1%	30	0,9%
сентябрь	за месяц	40 000	x	3 160	x	40	x
	с начала года	370 000	x	65 130	x	470	x
	в т.ч. 300 000 руб.	300 000	59 600 руб.	59 600	400 руб.	400	7 200 руб.
	свыше 300 000 руб.	70 000	7,90%	5 530	0,1%	70	0,9%
октябрь	за месяц	30 000	x	2 370	x	30	x
	с начала года	400 000	x	67 500	x	500	x
	в т.ч. 300 000 руб.	300 000	59 600 руб.	59 600	400 руб.	400	7 200 руб.
	свыше 300 000 руб.	100 000	7,90%	7 900	0,1%	100	0,9%
ноябрь	за месяц	30 000	x	2 370	x	30	x
	с начала года	430 000	x	69 870	x	530	x
	в т.ч. 300 000 руб.	300 000	59 600 руб.	59 600	400 руб.	400	7 200 руб.
	свыше 300 000 руб.	130 000	7,90%	10 270	0,1%	130	0,9%
декабрь	за месяц	50 000	x	3 950	x	50	x
	с начала года	480 000	x	73 820	x	580	x
	в т.ч. 300 000 руб.	300 000	59 600 руб.	59 600	400 руб.	400	7 200 руб.
	свыше 300 000 руб.	180 000	7,90%	14 220	0,1%	180	0,9%

Сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета за 2003 год

по единому социальному			Начис- лено	Начислено авансов. платежей по страх. взносам на обязат. пенсион. страхов. (налогов. вычет)
ТФОМС	Ставка в ФСС (руб. и %)	ФСС РФ	пособий (расхо- дов) за счет средств ФСС РФ	в том числе:
				Тариф на стра- ховую часть пенсии	страховая часть тру- довой пен- сии	Тариф на на- копит.	накопит. часть трудовой пенсии часть пенсии
19 (17)	20	21 (18)	22 (14)	23	24 (19)	25	26 (20)
1 020	x	1 200	500	x	3 300	x	900
1 020	4%	1 200	500	11%	3 300	3%	900
1 360	x	1 600	500	x	4 400	x	1 200
2 380	4%	2 800	1000	11%	7 700	3%	2 100
1 400	x	1 640	500	x	4 542	x	1 238
3 780	x	4 440	1500	x	12 242	x	3 338
3 400	4 000 руб.	4 000	x	11 000 руб.	11 000	3 000 руб.	3 000
380	2,2%	440	x	6,21%	1 242	1,69%	338
760	x	880	500	x	2 484	x	676
4 540	x	5 320	2000	x	14 726	x	4 014
3 400	4 000 руб.	4 000	x	11 000 руб.	11 000	3 000 руб.	3 000
1 140	2,2%	1 320	x	6,21%	3 726	1,69%	1 014
760	x	880	500	x	2 484	x	676
5 300	x	6 200	2500	x	17 210	x	4 690
3 400	4 000 руб.	4 000	x	11 000 руб.	11 000	3 000 руб.	3 000
1 900	2,2%	2 200	x	6,21%	6 210	1,69%	1 690
760	x	880	500	x	2 484	x	676
6 060	x	7 080	3000	x	19 694	x	5 366
3 400	4 000 руб.	4 000	x	11 000 руб.	11 000	3 000 руб.	3 000
2 660	2,2%	3 080	x	6,21%	8 694	1,69%	2 366
950	x	1100	500	x	3 105	x	845
7 010	x	8 180	3500	x	22 799	x	6 211
3 400	4 000 руб.	4 000	x	11 000 руб.	11 000	3 000 руб.	3 000
3 610	2,2%	4 180	x	6,21%	11 799	1,69%	3 211
460	x	550	500	x	1 551	x	424
7 470	x	8 730	4000	x	24 350	x	6 635
7 200	8 400 руб.	8 400	x	23 420 руб.	23 420	6 380 руб.	6 380
270	1,1%	330	x	3,1%	930	0,85%	255
360	x	440	500	x	1 240	x	340
7 830	x	9 170	4500	x	25 590	x	6 975
7 200	8 400 руб.	8 400	x	23 420 руб.	23 420	6 380 руб.	6 380
630	1,1%	770	x	3,1%	2 170	0,85%	595
270	x	330	500	x	930	x	255
8 100	x	9 500	5000	x	26 520	x	7 230
7 200	8 400 руб.	8 400	x	23 420 руб.	23 420	6 380 руб.	6 380
900	1,1%	1 100	x	3,1%	3 100	0,85%	850
270	x	330	500	x	930	x	255
8 370	x	9 830	5500	x	27 450	x	7 485
7 200	8 400 руб.	8 400	x	23 420 руб.	23 420	6 380 руб.	6 380
1 170	1,1%	1 430	x	3,1%	4 030	0,85%	1 105
450	x	550	500	x	1 550	x	425
8 820	x	10 380	6000	x	29 000	x	7 910
7 200	8 400 руб.	8 400	x	23 420 руб.	23 420	6 380 руб.	6 380
1 620	1,1%	1 980	x	3,1%	5 580	0,85%	1 530

Заполнение индивидуальной карточки по ЕСН
налогоплательщиками, переведенными на единый налог
на вмененный доход или на упрощенную систему налогообложения

При использовании специальных налоговых режимов налогообложения могут возникнуть две ситуации: либо работник занимается только тем видом деятельности, который переведен на специальный режим - единый налог на вмененный доход (ЕНВД) или упрощенную систему налогообложения, либо он занят частично деятельностью, облагаемой ЕНВД, а частично - деятельностью, которая находится на общем режиме налогообложения. Рассмотрим оба этих случая отдельно.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения или осуществляющие только те виды деятельности, которые облагаются ЕНВД, в индивидуальных карточках заполняют только те графы, которые необходимы для расчета страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии.

Иначе говоря, графы старой нумерации 5, 7-18 следует исключить, в графе 6 - отражать базу для исчисления взносов на пенсионное страхование, соответственно изменив ее название.

После графы 6 рекомендуется добавить графы, в которых записывают тарифы страховых взносов соответственно на страховую и накопительную части пенсии. В названии граф 19-20 слова "налоговый вычет" следует исключить.

Затем все графы необходимо последовательно перенумеровать.

Фрагмент такой карточки для работника предприятия, переведенного на упрощенную систему налогообложения, показан на с.89.

Если налогоплательщик переведен на уплату ЕНВД, но у него есть работники, которые заняты одновременно и видами деятельности, облагаемыми по общему режиму, то для каждого из этих сотрудников рекомендуется вести две карточки - отдельно по единому социальному налогу и отдельно по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

При этом в индивидуальных карточках по ЕСН в графах 2-5 записываются выплаты и иные вознаграждения только по видам деятельности, которые облагаются в общем режиме и не облагаются единым налогом на вмененный доход.

Авансовые платежи по единому социальному налогу, подлежащие уплате в федеральный бюджет, начисляются в соответствии с Приказом МНС России от 08.10.02 N БГ-3-05/547.

В этом Приказе установлено, что для таких налогоплательщиков авансовые платежи в федеральный бюджет начисляют только по видам деятельности, не облагаемым ЕНВД, а ставки налога в федеральный бюджет будут равны 1/2 от ставок налога, установленных в п.1 ст.241 НК РФ.

Если при этом величина налоговой базы превышает 600 000 руб., то применяются ставка налога, равная 1/2 от суммы фиксированного платежа в рублях, и ставка 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Графы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исключаются.

В индивидуальных карточках по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование все графы заполняются и по общей сумме, и отдельно по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым единым налогом на вмененный доход, при этом в графах 2-4 отражаются выплаты и иные вознаграждения по всем видам деятельности. Графы для начисления ЕСН исключаются.

Карточку следует дополнить графами, в которых указать сумму начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (всего), в том числе по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым единым налогом на вмененный доход, и сумму взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии.

Взносы на страховую и накопительную части пенсии рассчитываются как произведение общей налоговой базы и соответствующих тарифов страховых взносов. Распределение начисленных страховых взносов на страховую и накопительную части пенсии по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД, производится пропорционально доле выплат, начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме взносов на обязательное пенсионное страхование.

Для работников, которые не заняты деятельностью, облагаемой ЕНВД, т.е. участвуют в деятельности, находящейся на общем режиме налогообложения, можно оформлять единую карточку, как это описано в предыдущем разделе (с.82).

Если работник занят исключительно деятельностью, облагаемой ЕНВД, то для него нужно оформлять только карточку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, так как это было описано в начале данного раздела (с.87) для налогоплательщиков, вся деятельность которых полностью облагается ЕНВД.

В связи с вышесказанным в титульной части индивидуальной карточки рекомендуется использовать признак, определяющий вид деятельности, которым занимается соответствующее физическое лицо: "облагаемый ЕНВД", "не облагаемый ЕНВД" или "смешанный".

В заключение отметим, что если предприятие ведет виды деятельности, облагаемые и не облагаемые ЕНВД, то бухгалтеру целесообразно распределить всех сотрудников предприятия по видам деятельности и закрепить этот факт приказом руководителя. Тогда не будет индивидуальных карточек с признаком "смешанный" и на каждого сотрудника необходимо будет оформить только одну индивидуальную карточку с признаком "облагаемый ЕНВД" или "не облагаемый ЕНВД".

Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат
И иных вознаграждений, страховых взносов на обязательное
Пенсионное страхование за 2003 год

		Налоговая база	Начислено авансов. платежей по страх. взносам на обязат. пенсион. страхов. (налогов. вычет)
Месяц, период		По взно- сам на обяза- тельное пенсион- ное стра- хование	в том числе:
			Тариф на стра- ховую часть пенсии	страхо- вая часть трудовой пенсии всего	Тариф на накопит. часть пенсии	накопит. часть трудо- трудовой пен- сии
1		6	7	8 (19)	9	10 (20)
январь	за месяц	30 000	х	3 300	x	900
	с начала года	30 000	11%	3 300	3%	900
февраль	за месяц	40 000	х	4 400	x	1 200
	с начала года	70 000	11%	7 700	3%	2 100
март	за месяц	50 000	x	4 542	x	1 238
	с начала года	120 000	x	12 242	x	3 338
	в том числе 100 000 руб.	100 000	11 000 руб.	11 000	3 000 руб.	3 000
	свыше 100 000 руб.	20 000	6,21%	1 242	1,69%	338
апрель	за месяц	40 000	x	2 484	x	676
	с начала года	160 000	x	14 726	x	4 014
	в том числе 100 000 руб.	100 000	11 000 руб.	11 000	3 000 руб.	3 000
	свыше 100 000 руб.	60 000	6,21%	3 726	1,69%	1 014
май	за месяц	40 000	x	2 484	x	676
	с начала года	200 000	x	17 210	x	4 690
	в том числе 100 000 руб.	100 000	11 000 руб.	11 000	3 000 руб.	3 000
	свыше 100 000 руб.	100 000	6,21%	6 210	1,69%	1 690
июнь	за месяц	40 000	x	2 484	x	676
	с начала года	240 000	x	19 694	x	5 366
	в том числе 100 000 руб.	100 000	11 000 руб.	11 000	3 000 руб.	3 000
	свыше 100 000 руб.	140 000	6,21%	8 694	1,69%	2 366
июль	за месяц	50 000	x	3 105	x	845
	с начала года	290 000	x	22 799	x	6 211
	в том числе 100 000 руб.	100 000	11 000 руб.	11 000	3 000 руб.	3 000
	свыше 100 000 руб.	190 000	6,21%	11 799	1,69%	3 211
август	за месяц	40 000	x	1 551	x	424
	с начала года	330 000	x	24 350	x	6 635
	в том числе 300 000 руб.	300 000	23 420 руб.	23 420	6 380 руб.	6 380
	свыше 300 000 руб.	30 000	3,1%	930	0,85%	255
сен- тябрь	за месяц	40 000	x	1 240	x	340
	с начала года	370 000	x	25 590	x	6 975
	в том числе 300 000 руб.	300 000	23 420 руб.	23 420	6 380 руб.	6 380
	свыше 300 000 руб.	70 000	3,1%	2 170	0,85%	595
октябрь	за месяц	30 000	x	930	x	255
	с начала года	400 000	x	26 520	x	7 230
	в том числе 300 000 руб.	300 000	23 420 руб.	23 420	6 380 руб.	6 380
	свыше 300 000 руб.	100 000	3,1%	3 100	0,85%	850
ноябрь	за месяц	30 000	x	930	x	255
	с начала года	430 000	x	27 450	x	7 485
	в том числе 300 000 руб.	300 000	23 420 руб.	23 420	6 380 руб.	6 380
	свыше 300 000 руб.	130 000	3,1%	4 030	0,85%	1 105
декабрь	за месяц	50 000	x	1 550	x	425
	с начала года	480 000	x	29 000	x	7 910
	в том числе 300 000 руб.	300 000	23 420 руб.	23 420	6 380 руб.	6 380
	свыше 300 000 руб.	180 000	3,1%	5 580	0,85%	1 530

Е. Капкова,

АКДИ "Экономика и жизнь"

"Новая бухгалтерия", выпуск 5 (11), ноябрь 2003 г.