Учет расходов на обязательное страхование гражданской ответственности автовладельцев (Е.В. Мирошникова, "Бухгалтерский учет", N 16, август 2003 г.)

Учет расходов на обязательное страхование гражданской
ответственности автовладельцев

С 1 июля этого года вступил в силу Федеральный закон от 25.04.02 N 40-ФЗ (с изм. от 24.12.02) "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств". Действие закона распространяется на всех владельцев транспортных средств, как на физических, так и на юридических лиц. Закон определяет, что обязательное страхование гражданской ответственности гарантирует всем участникам дорожного движения возмещение вреда, причиненного в дорожно-транспортном происшествии.

С вступлением в силу данного закона страхование так называемой автогражданской ответственности перестает быть добровольным. Если юридическое лицо имеет в собственности транспортные средства, то оно обязано за свой счет страховать риск своей ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц. Данный порядок распространяется также на организации, владеющие автотранспортом на праве хозяйственного ведения, оперативного управления либо на ином законном основании (по договору аренды, доверенности на право управления транспортным средством и т.п.).

Существуют и исключения: п.3-4 ст.4 Федерального закона N 40-ФЗ содержит перечень лиц, на которых не распространяется обязанность по страхованию гражданской ответственности. В перечень включены:

владельцы транспортных средств, максимальная конструктивная скорость которых составляет не более 20 км/час;

владельцы автотранспорта, не допущенного к участию в дорожном движении в связи с его техническими характеристиками;

владельцы транспортных средств, зарегистрированных в иностранных государствах, гражданская ответственность которых застрахована в рамках международных систем обязательного страхования ("зеленая карта");

владельцы автотранспорта, риск ответственности которых застрахован иным лицом (страхователем).

Страховой тариф складывается из базовой ставки, понижающих и повышающих коэффициентов (региональных и др.). Страховые организации при заключении договора обязательного страхования обязаны руководствоваться базовыми ставками, утвержденными органами государственной власти в установленном порядке. Постановлением Правительства РФ от 07.05.03 N 264 утверждены страховые тарифы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

Размер базовой ставки зависит от технических характеристик, конструктивных особенностей, назначения транспортных средств. Для юридических лиц - владельцев легковых автомобилей базовая ставка составляет 2375 руб.*(1). Для грузовых автомобилей грузоподъемностью 10 тонн базовая ставка - 2025 руб., свыше 10 тонн - 3240 руб.

Пример 1. Организация - владелец легкового автомобиля зарегистрирована в Москве. Региональный коэффициент для столицы - 2. При отсутствии других обстоятельств минимальная ставка для этой организации составит 4750 руб. (2375 руб. х 2).

Следует обратить внимание, что понижающие коэффициенты страховых тарифов для владельцев автотранспорта, использующих его ограниченно (сезонно), распространяются лишь на физических лиц (п.2 ст.9 Федерального закона N 40-ФЗ).

Срок действия договора страхования - один календарный год (п.1 ст.10 Федерального закона N 40-ФЗ). Оплата страховой премии может производиться как разовым платежом, так и частичным (страховые взносы). Данное условие оговаривается в договоре страхования.

Организация, заключившая договор обязательного страхования автогражданской ответственности, вместе с полисом единого образца (утвержден постановлением Правительства РФ от 07.05.03 N 263) получает квитанцию об оплате, специальный знак государственного образца на транспортное средство и перечень представителей страховщика в разных регионах Российской Федерации.

В течение всего срока действия договора страхования страховая компания несет ответственность по всем страховым случаям (независимо от их числа) в пределах установленного лимита ответственности. Максимальное страховое возмещение, которое страховщик должен оплатить при наступлении страхового случая, установленное ст.7 Федерального закона N 40-ФЗ, составляет:

в части возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью нескольких потерпевших, - 240 тыс. руб. и не более 160 тыс. руб. при причинении вреда жизни или здоровью одного потерпевшего;

в части возмещения вреда, причиненного имуществу нескольких потерпевших, - 160 тыс. руб. и не более 120 тыс. руб. при причинении вреда имуществу одного потерпевшего.

При заключении договора организации следует обратить внимание на порядок оплаты страховых взносов, отраженный в договоре страхования, и порядок возмещения страховой суммы. Возможна ситуация, когда при частичной оплате страховое возмещение будет выплачиваться пропорционально внесенным платежам. Во многих случаях договор страхования начинает действовать только с момента перечисления страховой премии или ее части (ст.957 ГК РФ).

Страховое возмещение выплачивается страховой компанией после наступления страхового случая. В соответствии со ст.1 Федерального закона N 40-ФЗ страховым случаем является наступление гражданской ответственности страхователя, иных лиц, риск ответственности которых застрахован по договору обязательного страхования, за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу потерпевших при использовании транспортного средства, которое влечет за собой обязанность страховщика произвести страховую выплату.

Страховщик обязан в 15-дневный срок со дня получения документов, подтверждающих страховой случай, возместить убытки потерпевшему либо направить мотивированный отказ в выплате страхового возмещения.

В дальнейшем в соответствии с нормами Федерального закона N 40-ФЗ страховая компания имеет право предъявить регрессное требование к лицу, причинившему вред, в размере произведенной страховой выплаты. Происходит это в следующих случаях:

если вред жизни или здоровью потерпевшего нанесен умышленно;

если вред при управлении транспортным средством причинен лицом, находившимся в состоянии опьянения (алкогольного, наркотического или иного);

если лицо, управлявшее автомобилем, не имело права на это;

если лицо, управлявшее автомобилем, скрылось с места дорожно-транспортного происшествия;

если автомобилем управляло лицо, не включенное в договор обязательного страхования в качестве лица, допущенного к управлению транспортным средством;

если страховой случай наступил при использовании транспортного средства в период, не предусмотренный договором обязательного страхования.

При этом страховщик также вправе требовать от указанного лица возмещения расходов, понесенных при рассмотрении страхового случая.

Бухгалтерский учет расходов на обязательное страхование

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н (ред. от 30.03.01), взносы по договору обязательного страхования гражданской ответственности отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Для учета страховых взносов используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Аналитический учет по этому счету ведется отдельно по каждому заключенному организацией договору страхования.

В соответствии с п.18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Для признания расхода необходимо соблюдение следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность (п.16 ПБУ 10/99).

Признанные расходы по страхованию отражаются на счетах учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) в зависимости от того, где используется автотранспорт (в основном производстве, для управленческих нужд и т.п.).

В большинстве случаев страховые платежи перечисляются единовременно за год вперед. Их следует отражать на счете 97 "Расходы будущих периодов" (п.65 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н).

При заключении договора страхования в бухгалтерском учете организации-страхователя производится запись:

Д-т сч.97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

начислена задолженность по страховым взносам перед страховой компанией.

Оплата страховой премии (взноса) отражается записью:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по имущественному и личному страхованию",

К-т сч.51 "Расчетные счета", 50 "Касса"

оплачена страховая премия (взнос).

В дальнейшем расходы, учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов", списываются на счета учета затрат на производство и реализацию в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и т.п.), в течение периода, к которому они относятся.

В большинстве случаев включение затрат на страхование в себестоимость производится равномерно - ежемесячно. При этом производится запись:

Д-т сч.20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.),

К-т сч.97 "Расходы будущих периодов"

отражена сумма признанных расходов на страхование текущего отчетного периода (месяца).

При утрате страхового полиса обязательного страхования и специального знака государственного образца страхователь имеет право на получение их дубликатов. При этом второй и последующие дубликаты выдаются за плату, рассчитываемую страховой компанией исходя из расходов на их изготовление. Расходы организации на получение дубликатов полиса и специального знака отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы".

Прекращение действия договора страхования

Транспортное средство, владельцем которого заключен договор страхования автогражданской ответственности, может выбыть с бухгалтерского учета (например, при его продаже). При этом страхователь вправе отказаться от договора страхования. Страховая компания может возвратить своему клиенту часть страховой премии за неистекший срок действия договора.

Пример 2. Организация - владелец транспортного средства 01.07.03 застраховала гражданскую ответственность. Страховой компании выплачена страховая премия в сумме 7125 руб. Автомобиль используется для общехозяйственных нужд. 01.08.03 транспортное средство продано, договор страхования расторгнут. Часть страховой премии за неистекший срок действия договора возвращена. Страховой компанией также удержана комиссия - 20% от возвращаемой суммы. В учете организации произведены бухгалтерские записи:

01.07.03

Д-т сч.97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

7125 руб. отражена сумма страховой премии;

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по имущественному и личному страхованию",

К-т сч.50 "Касса"

7125 руб. страховая премия перечислена страховой компании;

31.07.03

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч.97 "Расходы будущих периодов"

593,75 руб. отражены признанные расходы текущего периода;

01.08.03

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по имущественному и личному страхованию",

К-т сч.97 "Расходы будущих периодов"

6531,25 руб. отражена неиспользованная сумма страховой премии;

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч."Прочие расходы",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

1306,25 руб. [(7125 - 593,75) х 20%] отражена сумма, удержанная страховой компанией;

Д-т сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

5225 руб. (7125 - 593,75 - 1306,25) часть страховой премии возвращена подотчетному лицу;

Д-т сч.50 "Касса",

К-т сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами"

5225 руб. сумма, полученная от страховой компании, возвращена работником в кассу.

Страховая премия не возвращается страховой компанией в следующих случаях:

ликвидация юридического лица-страхователя;

прекращение договора обязательного страхования по инициативе страховщика в связи с неуплатой страхователем страховой премии в установленный срок при продлении срока действия договора обязательного страхования;

отказ страхователя от продления договора обязательного страхования со страховщиком, с которым был заключен договор;

предоставление страхователем страховщику ложных или неполных данных при заключении договора обязательного страхования, имеющих существенное значение для определения степени страхового риска.

Е.В. Мирошникова,

аудиторская фирма "Визави-М"

"Бухгалтерский учет", N 16, август 2003 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Для физических лиц - владельцев легковых автомобилей базовая ставка составляет 1980 руб.