Ремонт без НДС (Д. Гусятинский, "Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2003 г.)

Ремонт без НДС

Узнав, что фирма самостоятельно отремонтировала свои помещения, инспектор с суммы затрат потребует начислить НДС. Однако Минфин сказал, что делать это надо далеко не всегда. Залог хорошего первого впечатления об организации - презентабельное помещение. Содержать же его таким - удовольствие не из дешевых. Чтобы сэкономить, фирмы ремонтируют помещения своими силами. В таких ситуациях бухгалтеры задаются вопросом: платить ли НДС со стоимости ремонта или же не стоит?

Недавно на этот вопрос Минфин дал официальный ответ (письмо от 5 ноября 2003 г. N 04-03-11/91). Позиция, изложенная в письме, выгодна организациям и, несомненно, пригодится им в суде.

Неясные дебри

Проблема в том, является ли текущий или капитальный ремонт строительно-монтажными работами. Если да, то фирма попадает на НДС (ст.146 НК РФ). Если же нет, объекта налогообложения не возникает. Однако что считать строительно-монтажными работами, Налоговый кодекс "не знает". Молчит по этому вопросу и МНС.

Из опубликованного письма Минфина следует, что НДС на стоимость работ надо начислить, только когда они носили капитальный характер. А это происходит в двух случаях:

- возникло новое основное средство;

- увеличилась первоначальная стоимость отремонтированного основного средства.

В остальных случаях, как пишут чиновники Минфина, ремонт можно считать текущим. А он НДС не облагается.

Скорая помощь Минфину

Приведем наши доводы по этому вопросу. Хоть определение строительно-монтажным работам в Налоговом кодексе и не дано, в нем есть статья на все случаи жизни: "...понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства..." (ст.11 НК РФ). Это дает основание полагать, что если расшифровка СМР есть в других нормативных документах, то фактически она применяется и для исчисления налогов.

А такой документ есть. Это Инструкция по заполнению статистических форм по капстроительству, утвержденная постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. N 123. Из нее вы сможете узнать, какие работы относят к строительно-монтажным, а какие - нет. Например, таковыми не являются работы по устранению повреждений оборудования (п.4.3.7 Инструкции). А значит, и НДС с их стоимости начислять не надо.

Пример

ООО "Пассив" собственными силами заменило входную дверь в офисе. Затраты на ее приобретение составили 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). Поскольку такие работы не являются строительно-монтажными, НДС начислять не нужно. Бухгалтер сделал в учете такие записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 6000 руб. - перечислены деньги поставщику;

Дебет 10 Кредит 60

- 5000 руб. - оприходована дверь;

Дебет 19 Кредит 60

- 1000 руб. - учтен входной НДС;

Дебет 26 Кредит 10

- 5000 руб. - стоимость двери учтена в затратах на ремонт;

Дебет 20 Кредит 26 - 5000 руб. - списаны на себестоимость затраты на ремонт.

В довесок к этим аргументам инспектору можно напомнить, что все неясности Налогового кодекса трактуются в пользу фирмы (п.7 ст.3 НК РФ). Если же ему и этого не хватит, пускай тогда обращается в суд.

Д. Гусятинский,

аудитор

"Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2003 г.