Заплатите мне износом (Д. Симонов, "Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2003 г.)

Заплатите мне износом

     Чертим схемку                                                       

     Оправдание                                                          

Бывает, что сотрудники для работы используют свои вещи. Их износ надо возместить. Как ни странно, есть возможность сделать это с выгодой для работника и фирмы.

Различные выплаты, которые по закону надо предоставить тем или иным работникам, часто раздражают руководителя организации. Ведь считается, что такие выплаты невыгодны. Однако иногда они помогают фирме сэкономить. Пример тому - выплата компенсации работнику за износ личного имущества.

Чертим схемку

Компенсацию должны выплачивать предприятия, в которых работник по согласованию с руководством использует собственные вещи: компьютер, сотовый телефон и др. Об этом сказано в Трудовом кодексе (ст.188 ТК РФ). За ее нарушение законотворец установил даже ответственность - руководителя и главбуха могут оштрафовать на 5000 рублей (ст.5.27 КоАП РФ).

Такая обязанность дает фирме возможность сэкономить. Так, под видом компенсации можно выплачивать сотруднику часть зарплаты. Результат налицо: фирма уменьшит облагаемую налогом прибыль на сумму компенсации и не будет платить с нее ЕСН, а работнику не надо отдавать государству НДФЛ. Все довольны.

Сразу оговоримся, применить этот способ в полной мере не удастся фирмам, сотрудники которых используют для служебных поездок свои легковые автомобили. Дело в том, что размер компенсации этим сотрудникам нормирован Правительством (постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92). Поэтому уменьшить налог на прибыль и не платить ЕСН и НДФЛ с суммы возмещения можно только в пределах этих норм.

В отношении другого имущества не платить налоги можно со всей суммы компенсации. Это позволяют статьи 217 и 238 Налогового кодекса, в которых написано, что компенсационные выплаты не облагаются единым социальным налогом, налогом на доходы физических лиц и взносом по "травме" в пределах установленных норм. А таковых же по сей день нет.

Следует отметить, что в отношении налога на доходы физлиц такая же позиция изложена в письме УМНС по г. Москве от 27 мая 2003 г. N 27-08а/28297.

Оправдание

С налогом на прибыль дело обстоит сложнее. Причина в том, что расходы на выплату такой компенсации прямо не поименованы в составе затрат, уменьшающих налог на прибыль.

Однако, как известно, их перечень является открытым. Поэтому учесть в целях налогообложения расходы можно, если соблюсти два условия: они должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны. Это изложено в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса.

Чтобы выполнить первое условие, работник должен написать заявление с просьбой о выплате ему компенсации, а руководитель - издать приказ.

Он может выглядеть так:

Чтобы справиться со вторым условием (экономическая обоснованность расходов), мы рекомендуем выплачивать компенсацию в пределах суммы амортизации, рассчитанной исходя из официально установленных норм.

Для этого можно воспользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Если же это имущество в классификации не упомянуто, срок полезного использования определите самостоятельно.

Сумму компенсации рассчитайте по формуле:

Рыночная цена имущества на дату начала его эксплуатации в организации

x

Годовая норма амортизации (в %)

:

12 месяцев

-----------------------------------------------------------------------

Сумма компенсации

В этом случае экономически обосновать расходы легко.

Во-первых, фирме выгодно использовать имущество работника, поскольку его не надо покупать.

Во-вторых, организации без разницы - на сумму амортизации чьих основных средств уменьшать налогооблагаемую прибыль: своих или работника. Ведь сумма амортизации и в том и в другом случае одинакова. Главное, чтобы имущество сотрудника использовалось в производственных целях.

Пример

Сотрудник ЗАО "Актив" Гуляев Д.В. использует в работе личный ноутбук, рыночная стоимость которого составляет 60 000 руб.

В соответствии с Классификацией основных средств срок полезного использования ноутбука (код 14 302 0000) - от трех до пяти лет включительно (третья амортизационная группа).

Учетной политикой фирмы закреплено, что для третьей амортизационной группы этот срок составляет три года (36 месяцев).

Ежемесячная норма амортизации ноутбука составила:

(1 : 36 мес.) x 100 = 2,78 (%)

Бухгалтер "Актива" должен ежемесячно делать следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 73

- 1668 руб. (60 000 руб. x 2,78%) - начислена компенсация за использование ноутбука;

Дебет 73 Кредит 50

- 1668 руб. - выплачена компенсация Гуляеву за использование личного ноутбука в работе.

г. Москва                                                     ЗАО "Актив"

15 ноября 2003 г.

Приказ N 21/КА

Назначить Гуляеву Денису Владимировичу ежемесячную компенсацию за использование личного персонального компьютера в служебных целях с 1 декабря 2003 года. Размер компенсации - 1668 рублей.

Основание: заявление Гуляева Д.В. от 15 ноября 2003 г.

     Генеральный директор ЗАО "Актив"          Иванов       /Иванов А.Д./

Д. Симонов,

налоговый консультант

"Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2003 г.