Письмо Федеральной налоговой службы от 19 января 2024 г. N БС-2-21/673@ "О применении при исчислении земельного налога коэффициента, предусмотренного пунктом 16 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу применения при исчислении земельного налога (далее - налог) коэффициента, предусмотренного пунктом 16 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает.

К полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (общеобязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение норм Кодекса.

С обращением не представлены сведения, позволяющие исчерпывающе определить характеристики объекта налогообложения и сведения о налогоплательщике. Данное обстоятельство препятствует предоставлению разъяснений применительно к отдельно взятому объекту налогообложения. Вместе с тем, полагаем возможным направить следующие рекомендации.

Исчисление налога регулируется главой 31 "Земельный налог" Кодекса.

В силу абзаца первого пункта 1 статьи 388 Кодекса налогоплательщиками налога признаются лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Сумма налога исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с Кодексом и другими федеральными законами (абзац первый пункта 2 статьи 396 Кодекса в редакции Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 396 Кодекса сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных статьей 396 Кодекса.

Согласно абзацу первому пункта 16 статьи 396 Кодекса (в редакции Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ) в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенные жилой дом или на любое помещение в указанном жилом доме.

В соответствии с абзацем вторым пункта 16 статьи 396 Кодекса (в редакции Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ) в случае, если разрешенное использование земельных участков, предусматривающее индивидуальное жилищное строительство, установлено после государственной регистрации прав на данные земельные участки, исчисление суммы налога производится в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному абзацем первым пункта 16 статьи 396 Кодекса, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений об указанном разрешенном использовании данных земельных участков.

При этом частью 25 статьи 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ установлено, что положения абзаца второго пункта 16 статьи 396 Кодекса применяются к земельным участкам (включая земельные участки, находящиеся в собственности физических лиц), в отношении которых сведения об изменении разрешенного использования, предусматривающего индивидуальное жилищное строительство, внесены в Единый государственный реестр недвижимости начиная с 1 января 2024 года.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук