Письмо Федеральной налоговой службы от 19 декабря 2023 г. N БС-4-21/15829@ "О налоговой ставке в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу применения налоговых ставок по земельному налогу (далее - налог) в отношении земельных участков, принадлежащих коммерческой организации, занятых жилищным фондом, и сообщает.

В соответствии с абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые ставки по налогу не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, далее - объекты ЖКХ (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам ЖКХ), или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

В отношении прочих (не указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса) земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5 процента (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса).

Таким образом, в отношении земельного участка с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", занятого жилищным фондом и объектами ЖКХ, налоговая ставка не может превышать 0,3 процента (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам ЖКХ).

Кроме того, согласно разъяснениям Минфина России (письмо от 31.01.2022 N 03-05-05-03/6234), направленным налоговым органам письмом ФНС России от 28.02.2022 N БС-4-21/2354@, при наличии документированных сведений, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации размещение на налогооблагаемом земельном участке исключительно жилых помещений (например, сведений Единого государственного реестра недвижимости, документов, подтверждающих государственный учет и (или) техническую инвентаризацию объектов недвижимости, относящихся к жилищному фонду), налоговая ставка не может превышать 0,3 процента независимо от того, в чьей собственности, юридического или физического лица, находятся земельные участки, занятые жилищным фондом.

По вопросу налогообложения земельных участков, занятых жилищным фондом и иными объектами, не относящимися к объектам ЖКХ, ФНС России направила (письмо от 04.08.2006 N ММ-6-21/764@) налоговым органам письмо Минфина России от 26.07.2006 N 02-03-09/2027, в котором разъяснено, что если на земельном участке наряду с другими объектами находятся объекты жилищного фонда и объекты ЖКХ, то при исчислении налога к площади земельного участка, занимаемой непосредственно объектами жилищного фонда и объектами ЖКХ, должна применяться налоговая ставка в размере не более 0,3 процента, а к остальной площади этого участка, приходящейся на иные объекты, должна применяться налоговая ставка, определенная для данной категории земельных участков.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук