Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 января 2024 г. N 03-07-11/272 О принятии к вычету НДС, предъявленного организации в отношении товаров, приобретенных в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 января 2024 г. N 03-07-11/272

Вопрос: С 1 января 2021 года система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) не применяется (Федеральный закон от 29.06.2012 N 97-ФЗ).

Просим дать разъяснения по восстановлению НДС при переходе с ЕНВД на ОСН.

В период с 2005 года по 31 декабря 2020 года ООО применяла смешанную систему налогообложения (ЕНВД + ОСН). На складе ЕНВД на момент прекращения налога на временный доход осталось много остатков ТМЦ, купленных в разные годы существования ЕНВД ООО. Товары - это запасные части и комплектующие в автомобилям разных комплектаций и годов выпуска, приобретены они оригинальными от завода-изготовителя основного дилера на основании дилерских договоров в достаточно больших количествах, приобретенные и предполагаемые к продаже физическим лицам для личного потребления, поэтому могли приходоваться согласно закону только на ЕНВД.

По товарам, приобретенным для учета по ЕНВД, НДС нами был уплачен поставщикам и соответственно был перечислен в бюджет. К возмещению НДС по этим товарам нами не предъявлялся, поскольку ЕНВД являлся спец. налоговым режимом и права возмещать НДС у нас отсутствовало.

С 1 января 2021 г. ООО перешел полностью на Учет по ОСН. На момент перехода с ЕНВД на ОСН по товарам, приобретенным для реализации по ЕНВД, оставшимся на складе, мы восстановили НДС имя на это возможность и ведя попартионный учет с момента приобретения и ссылаясь на счет-фактуру, по которой он и был приобретен. Данные счета-фактуры за 2006-2020 годы соответственно.

Налоговая инспекция не приняла наши доводы по праву восстановления НДС при переходе с ЕНВД на ОСН, ссылаясь на главу 21 НК.

Такая позиция налоговой инспекции предполагает уплату НДС в бюджет дважды - первый раз при покупке товара и уплаты НДС поставщику в цене товара и не предъявленного для возмещения при учете по ЕНВД, и второй раз при реализации этого же товара после перехода на ОСН.

По нашему мнению, глава 21 НК для нашего случая начинает работать с 1 апреля 2021 г., поскольку налогоплательщики заявляют вычет в декларации за 1 квартал 2021 года, проведя перенос остатков со склада ЕНВД на склад ОСН. И 3-летний срок начинает работать соответственно с даты принятия на учет перемещенных ТМЦ, не важно в каком году они были приобретены по спец. налоговому режиму.

Ответ: В связи с обращением по вопросу принятия к вычету налога на добавленную стоимость, предъявленного организации в отношении товаров, приобретенных в период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее соответственно - НДС, ЕНВД), Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с пунктом 9 статьи 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 1 января 2021 года, организации и индивидуальные предприниматели, уплачивавшие ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения выполняли следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату ЕНВД, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса для налогоплательщиков НДС.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС. При этом на основании пункта 1 статьи 172 Кодекса указанные суммы НДС подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после принятия этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

В связи с этим организации, перешедшие с 1 января 2021 года на общий режим налогообложения с уплаты ЕНВД, суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным и не использованным в период применения ЕНВД, принимали к вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Кодекса, независимо от даты принятия этих товаров (работ, услуг) на учет. При этом вычеты указанных сумм НДС производились такими организациями в первом налоговом периоде 2021 года по налогу на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев