Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 января 2024 г. N 03-07-05/1930 О применении освобождения от налогообложения НДС и его документальном подтверждении при реализации банком драгоценных металлов в слитках юридическому лицу (комиссионеру), действующему по поручению физического лица (комитента) на основании договора комиссии

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 января 2024 г. N 03-07-05/1930

Вопрос: Публичное акционерное общество (далее - Банк) в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) просит разъяснить порядок налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) сделок по продаже банками драгоценных металлов в слитках комиссионеру (юридическое лицо), совершающему покупку в интересах комитента (физическое лицо) за его счет.

В соответствии с пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ реализация банками драгоценных металлов в слитках юридическим лицам при условии, что слитки не покидают одного из специализированных хранилищ, и реализация банками драгоценных металлов в слитках физическим лицам, независимо от помещения этих слитков в хранилища банков, освобождается от налогообложения НДС.

Согласно п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

В соответствии со ст. 1000 ГК РФ комитент, в частности, обязан принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии.

Учитывая изложенное, по мнению Банка, реализация драгоценных металлов в слитках юридическому лицу, действующему по договору комиссии с физическим лицом за его счет, когда в договоре купли-продажи имеется на это указание, и получателем является данное физическое лицо, льгота пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ применима и объект обложения по НДС отсутствует.

Просим разъяснить позицию ведомства порядка применения льготы по пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ при реализации банками драгоценных металлов юридическим лицам (комиссионерам), действующим по договору комиссии с физическим лицом (комитент) за его счет, а также сообщить, какими документами должно подтверждаться право на применение льготы.

Ответ: В связи с письмом о применении освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость и его документальном подтверждении при реализации банком драгоценных металлов в слитках юридическому лицу (комиссионеру), действующему по поручению физического лица (комитента) на основании договора комиссии, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается реализация драгоценных металлов в слитках банками физическим лицам независимо от помещения этих слитков в хранилища банков.

В соответствии с пунктом 1 статьи 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Таким образом, по сделке купли-продажи драгоценных металлов в слитках, совершенной между банком и юридическим лицом, являющимся комиссионером на основании договора комиссии, заключенного с физическим лицом, приобретает права и становится обязанным данное юридическое лицо, несмотря на то, что физическое лицо, являющееся комитентом по договору комиссии, названо в данной сделке купли-продажи драгоценных металлов в слитках, в связи с чем освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса, при реализации банком драгоценных металлов в слитках юридическому лицу (комиссионеру), действующему по поручению физического лица (комитента) на основании договора комиссии, не применяется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев