Решение Калининградского областного суда от 13 апреля 2023 г. N 3а-89/2023 (ключевые темы: нежилые помещения - бытовое обслуживание - кадастровая стоимость - перечень объектов недвижимости - предприятия общественного питания)

Решение Калининградского областного суда от 13 апреля 2023 г. N 3а-89/2023

Калининградский областной суд, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ООО "И." к Министерству экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области об оспаривании Перечней объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2022 и 2023 годы, утвержденных приказами от 27 декабря 2021 года N 199, от 28.12.2022 N 248 в части включения нежилого помещения с кадастровым номером N 1, установил:

Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 27 декабря 2021 года N 199 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2022 год.

Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 28 декабря 2022 года N 248 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2023 год.

Нежилое помещение с кадастровым номером N 1, площадью 3 587,8 кв. м, расположенное по адресу: <адрес> включено под пунктами 7988, 7765 соответственно в названные выше Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2022, 2023 годы.

ООО "И.", являющееся в данных налоговых периодах собственником нежилого помещения с кадастровым номером N 1, просит признать не действующими с даты принятия названные пункты Перечней, считая, что такое правовое регулирование противоречит налоговому законодательству и нарушает права и законные интересы юридического лица как налогоплательщика, незаконно возлагая обязанность по уплате налога на имущество организаций в большем размере.

Требования мотивированы тем, что принадлежащее административному истцу нежилое помещение в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, не имеет назначения и наименования, предусматривающих размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, акт обследования помещения с целью установления вида его фактического использования от 03.08.2021 года является недействительным, в этой связи включение нежилого помещения с кадастровым номером N 1 в оспариваемые Перечни противоречит подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель ООО "И." С.М.Р., С.Е.А., Ж.Г.Б. поддержали заявленные требования по основаниям, указанным в административном иске; настаивали, что нежилое помещение с кадастровым номером N 1 не обладает признаками объекта налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включение его в перечень объектов недвижимого имущества не соответствует положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного истца, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога на имущество организаций в завышенном размере; полагали недействительным составленный в 2021 году административным ответчиком акт обследования спорного нежилого помещения с целью определения вида его фактического использования, поскольку площади помещений, входящих в состав нежилого помещения с кадастровым номером N 1, указаны в акте на основании данных старого технического паспорта и фактически не существовали на дату обследования в связи с произведенной перепланировкой, что подтверждает новый технический паспорт объекта, выданный в марте 2023 года, а также заключение строительно-технического специалиста, которым к тому же опровергнуты выводы о фактическом использовании помещения, указанные в акте. Кроме того, с рядом арендаторов в 2022, 2023 годах расторгнуты договоры аренды и помещения пустуют.

Представитель Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области Н.Н.В. просила в административном иске отказать, поддержала представленный письменный отзыв, согласно которому нежилое помещение с кадастровым номером N 1 отвечает критериям, предусмотренным подпунктами 1 и 2 пункта 1 и пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ, так как, по данным технической документации и сведениям из ЕГРН, находится в здании "Р." с назначением, видом разрешенного использования и наименованием "для бытового обслуживания", обладающем признаками торгового центра (по определению п. 4 ст. 378.2 НК РФ); из его технического паспорта следует, что 51% площади здания от его общей площади относится к торговле, общепиту, складам, а, согласно акту обследования нежилого помещения от 03 августа 2021 года, площадь торговых объектов, объектов бытового обслуживания составляет 976,2 кв. м или 27% общей площади нежилого помещения. Кроме того, представленные административным истцом договоры аренды по состоянию на 08.07.2021 года подтверждают использование для размещения объектов торговли, бытового обслуживания площадей в общей сумме 1411,9 кв. м, то есть 40% от общей площади нежилого помещения с кадастровым номером N 1; настаивала, что перепланировка помещений на день обследования имелась, однако, перемещение внутренних перегородок в составе помещений не повлекло изменение общих площадей и вида их фактического использования; новые характеристики помещений в государственном кадастре не учтены, в связи с чем для идентификации указаны в акте в соответствии с техническим паспортом, действовавшим на дату обследования и соответствовавшем данным Росреестра.

Заслушав объяснения сторон, заключение прокурора Ботвиной Л.В., полагавшей административный иск не подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в качестве которой выступает их кадастровая стоимость, установлены статьей 378.2 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 378.2 НК РФ определено, что закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

После принятия такого закона переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных, в частности, в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, как их среднегодовой стоимости не допускается.

Постановлением Правительства Калининградской области от 24 ноября 2021 года N 753 утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Калининградской области по состоянию на 1 января 2021 года, которые подлежат применению для целей налогообложения с 1 января 2022 года.

Постановлением Правительства Калининградской области от 24 ноября 2021 года N 753 кадастровая стоимость нежилого помещения с кадастровым номером N 1 установлена в размере 84 472 203,66 руб.

Законом Калининградской области от 27 ноября 2003 года N 336 "О налоге на имущество организаций" установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в 2017 году и в последующие годы:

в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (подпункт 2 пункта 2 статьи 1.1);

нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 2 статьи 1.1).

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость имущества, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах: в 2016 году - 0,75 процента, в 2017 году - 1,0 процента, в 2018 году - 1,5 процента, в 2019 году - 1,5 процента и последующие годы - 2,0 процента (пункт 2 статьи 2 Закона области).

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что уполномоченный орган субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Постановлением Правительства Калининградской области от 27 февраля 2019 года N 136 "Об утверждении положения о Министерстве экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области" предусмотрено, что Министерство экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области определяет на очередной налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пункт 96 статьи 12 Положения).

Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 27 декабря 2021 года N 199 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год.

Под пунктом 7988 в данный Перечень включен объект с кадастровым номером N 1.

Приказ от 27 декабря 2021 года N 199 размещен на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 27 декабря 2021 года.

Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 28 декабря 2022 года N 248 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2023 год.

Под пунктом 7765 в данный Перечень включен объект с кадастровым номером N 1.

Приказ от 28 декабря 2022 года N 248 размещен на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 30 декабря 2022 года.

Все вышеперечисленные Перечни вступили в силу с 1 января очередного налогового периода и обнародованы до этой даты.

Таким образом, оспариваемые в части нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом исполнительной власти Калининградской области в пределах его компетенции, официально опубликованы, по мотиву нарушения порядка принятия не оспариваются административным истцом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1);

- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, из приведенных правовых норм следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если оно входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

В силу пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункты 1 названных пунктов);

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (подпункты 2 указанных пунктов).

При этом:

- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения объектов делового, административного или коммерческого назначения либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение названных объектов;

- фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения либо в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения таких объектов и сопутствующей инфраструктуры.

Материалами дела подтверждено, что объект с кадастровым номером N 1, принадлежащий с 28 апреля 2014 года на праве собственности ООО "И.", поставлен на кадастровый учет 02 июля 2011 года, имеет наименование "нежилые помещения (Литер "III" из литера "А")", назначение "нежилое", вид разрешенного использования "нежилое" и находится в подвале N 1, на этаже N 1, этаже N 2, этаже N 4, этаже N 5 нежилого здания с кадастровым номером N 2 (т. 1 л.д. 43-45).

Основным видом деятельности ООО "И." является аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом (т. 1 л.д. 48).

По сведениям ЕГРН, нежилое здание с кадастровым номером N 2, общей площадью 9 414,1 кв. м, имеет шесть этажей, включая 1 подземный, назначение "нежилое", наименование "бытового обслуживания", вид разрешенного использования "данные отсутствуют", год завершения строительства 1979 (инвентарный номер 21174), поставлено на кадастровый учет 01 июня 2010 года, расположено по адресу: <адрес>, на земельном участке с кадастровым номером N 3, категории земель - земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования "под существующие здания, строения, сооружения" (т. 1 л.д. 99-140, 37).

Согласно данным технического паспорта на здание "Р." по состоянию на 13 сентября 2016 года (инвентарный номер 21174), данное здание имеет площадь 9423,3 кв. м, назначение "бытовое обслуживание", разрешенное использование "бытовое обслуживание". Из экспликации внутренних помещений здания бытового обслуживания, общей площадью 9 423,3 кв. м, следует, что для административно-бытового обслуживания предназначено 7 034,5 кв. м (3 144,5 + 2 697,9 + 1192,1), для размещения объектов торговли предназначено 1 605,2 кв. м (1 516,2 + 89), складского назначения 11,5 кв. м, производственного назначения 772,1 кв. м (655,2 + 116,9) (т. 1 л.д. 184).

Таким образом, по документам технической инвентаризации здания с кадастровым номером N 2, площадью 9 423,3 кв. м, оно предназначено для размещения объектов бытового обслуживания и торговых объектов на площади 8 639,7 кв. м (7 034,5 + 1 605,2), что составляет 91% от общей площади здания, более трети которого (38%) занимает принадлежащее административному истцу помещение с кадастровым номером N 1, площадью 3 587,8 кв. м.

Поскольку назначение более 20 процентов общей площади здания с кадастровым номером N 2 документами технического учета предусмотрено для размещения торговых объектов и объектов бытового обслуживания, все здание в силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ признается предназначенным для использования в указанных целях, следовательно, включение административным ответчиком в Перечни расположенного в этом здании нежилого помещения с кадастровым номером N 1 является законным, а оспариваемые в указанной части нормативные правовые акты соответствуют приведенному выше подпункту 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, имеющему большую юридическую силу.

В такой ситуации не имеют правого значения доводы стороны административного истца о фактическом использовании помещения с кадастровым номером N 1, поскольку оно включено в оспариваемые Перечни не по данному основанию, а в связи с тем, что оно входит в состав здания, обладающего признаками торгового центра (подпункт 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ), то есть по предназначению, а не по фактическому его использованию.

Кроме того, неиспользование собственником принадлежащего ему объекта для извлечения дохода является усмотрением административного истца, что, однако, не освобождает его от обязанности уплачивать налог на имущество организаций из кадастровой стоимости нежилого помещения, входящего в состав здания, предназначенного для размещения объектов бытового обслуживания и торговли, что и определяет распространение по этому признаку повышенной налоговой нагрузки на все помещения такого здания.

В обычной деловой обстановке офисно-торговую недвижимость с высокой вероятностью можно использовать как доходный объект, особенно в местах ее концентрации - в административно-деловых и (или) торговых центрах (комплексах). Эта возможность объективно образует предпосылку относительно высокой стоимости подобного имущества в сравнении с другими видами недвижимости и учитывается в основаниях законодательных решений, касающихся повышенного налогообложения таких помещений, даже когда их используют по иному назначению, чем торговля и размещение (сдача в аренду) офисов, поскольку они входят в состав соответствующих центров (комплексов), сосредоточивающих потенциально доходную недвижимость (Постановлении Конституционного Суда РФ от 12 ноября 2020 года N 46-П).

Возможность нахождения в здании (строении, сооружении) помещений, принадлежащих разным собственникам и используемых с разными целями, прямо учтена в положениях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающих особенности налогообложения применительно к помещениям, находящимся в торговых центрах (комплексах). Из этого, кроме прочего, следует и налогообложение по кадастровой стоимости таких объектов недвижимого имущества, которые хотя и не относятся непосредственно к помещениям, используемым для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, но расположены в зданиях (строениях, сооружениях), относящихся к торговым центрам (комплексам), как их определяет статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (Определение Конституционного Суда РФ от 11.03.2021 N 373-О).

Наряду с изложенным суд считает необходимым отметить, что административным ответчиком в установленном порядке подтверждено и фактическое использование более 20% площади нежилого помещения с кадастровым номером N 1 для размещения объектов торговли, бытового обслуживания.

Из представленного в суд акта обследования нежилого помещения с кадастровым номером N 1 от 03.08.2021 года следует, что на день обследования его площадь в размере 976,2 кв. м, то есть 27% от общей площади объекта используется в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов бытового обслуживания (т. 1 л.д. 95-98).

При таком положении суд не усматривает оснований согласиться с доводами стороны административного истца о несправедливом налогообложении принадлежащего ему нежилого помещения.

Суд отклоняет как не имеющие правового значения для разрешения спора доводы о том, что помещение с кадастровым номером N 1 подверглось перепланировке.

ООО "И." представлен суду новый технический паспорт объекта с кадастровым номером N 1 по состоянию на 31 марта 2023 года, согласно которому изменился состав и площади входящих в него помещений (т. 2 л.д. 206-212).

При этом сторона административного истца подтвердила, что работы по перепланировке помещения с кадастровым номером N 1 в установленном порядке органом местного самоуправления не приняты, в Едином государственном реестре недвижимости сведения о спорном нежилом помещении, в том числе о его площади, составе и площадях входящих в него помещений, соответствуют данным старого технического паспорта.

В соответствии с частью 2 статьи 1 ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" единый государственный реестр недвижимости является сводом достоверных систематизированных сведений об учтенном в соответствии с настоящим Федеральным законом недвижимом имуществе, о зарегистрированных правах на такое недвижимое имущество, основаниях их возникновения, правообладателях, а также иных установленных в соответствии с настоящим Федеральным законом сведений.

В силу части 7 статьи 1 того же нормативного акта государственный кадастровый учет недвижимого имущества - это внесение в Единый государственный реестр недвижимости сведений об объектах недвижимости, которые подтверждают существование такого объекта недвижимости с характеристиками, позволяющими определить его в качестве индивидуально-определенной вещи, или подтверждают прекращение его существования, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений об объектах недвижимости.

Административный ответчик в акте о фактическом использовании помещения с кадастровым номером N 1 от 03 августа 2021 года зафиксировал, что характеристики объекта (внутренняя планировка, площадь помещений) не соответствуют документам технического учета.

Согласно объяснениям стороны административного ответчика, произведенная перепланировка не повлияла на фактическое использование переданных ООО "И." в аренду помещений, а отображение их в акте в площадях, согласно данным действительного на день обследования технического паспорта по состоянию на 2016 год, обусловлено отсутствием новой технической документации на объект, которая в установленном порядке не была составлена, изменение технических характеристик объекта в ЕГРН не зарегистрировано.

Несостоятельны утверждения о том, что выводы акта о фактическом использовании объекта от 03 августа 2021 года опровергаются заключением специалиста ООО "К.Ц.С.Э." Ш.Г.Ф., согласно которому по состоянию на 15 ноября 2021 года характеристики помещений не соответствуют их фактическому использованию (т. 1 л.д. 71-85).

Данное заключение не может нивелировать выводы о фактическом использовании объекта, содержащиеся в акте от 03 августа 2021 года, поскольку составлено на иную дату и по этому основанию не является доказательством, относимым к делу.

Кроме того, Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Калининградской области, для целей налогообложения, утвержден Постановлением Правительства Калининградской области от 01.07.2016 N 330.

Порядок проведения административным ответчиком 03 августа 2021 года обследования нежилого помещения с кадастровым номером N 1 и составленный по его результатам акт соответствуют требованиям названного нормативного акта, основания для признания их недействительными отсутствуют.

Обоснованность включения нежилого помещения с кадастровым номером N 1 в Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2022 годы, 2023 годы, как по предназначению здания и расположенных в нем помещений (подпункт 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ), так и по виду фактического использования (подпункт 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ) подтверждена административным ответчиком надлежащими средствами доказывания.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что нежилое помещение с кадастровым номером N 1, площадью 3 587,8 кв. м, более 20% от общей площади которого используется для размещения объектов торговли и бытового обслуживания, расположенное в здании с назначением, видом разрешенного использования и наименованием "для бытового обслуживания", обладает признаками, установленными подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в связи с чем нормативные правовые акты Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области в оспариваемой части не противоречат нормативным правовым актам, обладающим большей юридической силой.

Взимание налога на имущество организаций исходя из налоговой базы, определяемой по кадастровой стоимости нежилого помещения с кадастровым номером N 1, имеет экономическое обоснование, принципы равенства и справедливости налогообложения, закрепленные статьям 19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации, в отношении административного истца не нарушены.

При таких обстоятельствах суд полагает административные исковые требования ООО "И." не подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд решил:

Отказать в удовлетворении административного искового заявления ООО "И." об оспаривании в части Приказа Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 27.12.2021 N 199, Приказа Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 28 декабря 2022 года N 248.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Калининградский областной суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Мотивированное решение составлено 27 апреля 2023 года.