Решение Калининградского областного суда от 22 июня 2023 г. N 3а-163/2023 (ключевые темы: кадастровая стоимость - перечень объектов недвижимости - нежилые помещения - нежилой фонд - налоговая база)

Решение Калининградского областного суда от 22 июня 2023 г. N 3а-163/2023

Калининградский областной суд, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску П.Н.А. об оспаривании нормативных актов Приказов Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 26 декабря 2019 года N 204, от 16 декабря 2020 года N 177, от 27 декабря 2021 года N 199, от 28 декабря 2022 года N 248, установил:

П.Н.А. обратился с административным иском в суд, указав, что является собственником нежилого помещения N, общей площадью 137,1 кв. м, расположенного по адресу: <адрес>. Это помещение включено в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, на 2020-2022 г.г. приказами Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 26 декабря 2019 года N 204, от 16 декабря 2020 года N 177, от 27 декабря 2021 года N 199, соответственно. Включение данного объекта недвижимого имущества в Перечни полагает неправомерным. Данный объект имеет наименование и назначение "нежилое", расположено в многоквартирном жилом доме, доля нежилых помещений в котором составляет 15,895%. Согласно уточненным требованиям, просит признать недействующими Приказы Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 26 декабря 2019 года N 204, от 16 декабря 2020 года N 177, от 27 декабря 2021 года N 199, от 28 декабря 2022 года N 248 в части включения объекта недвижимого имущества N в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, на 2020-2023 г.г.

Представитель административного истца П.Н.А. Л.С.В. в судебном заседании заявленные административные требования поддержала по изложенным выше основаниям, указав, что в спорные периоды 2020-2023 г.г. помещение N находилось в аренде у организаций, оказывавших медицинские услуги. Оснований для включения объекта N в Перечни не имелось, так как доля нежилых помещений в многоквартирном жилом доме, в котором расположено спорное помещение, составляет менее 20%, согласно технической документации и ЕГРН, он учтен как нежилое помещение. Обследование данного объекта до включения его в Перечень не проводилось, акт не составлялся.

Министерство экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области своего представителя в судебное заседание не направило, его ходатайство об отложении дела слушанием рассмотрено и отклонено. Согласно письменному отзыву, заявленные административные исковые требования не признает. В соответствии с техническим паспортом на помещение от 28 июня 2012 года данное помещение является административным, экспликация помещений также подтверждается его офисное назначение. В разрешении на ввод объекта в эксплуатацию от 20 августа 2010 года N RU39315000-108 указано, что объектом строительства является "многоквартирный дом со встроенным магазином, административными помещениями и объектами культурно-бытового назначения (N 1а по ГП)". В здании по адресу: <адрес>, расположены и иные объекты торговли и бытового обслуживания.

Заслушав представителя административного истца, заключение прокурора, полагавшего заявленные административные исковые требования не подлежащими удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст.ст. 400-401 Налогового кодекса РФ П.Н.А. является плательщиком налога на имущество физических лиц.

Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество отдельных объектов недвижимого имущества, в качестве которой выступает их кадастровая стоимость, установлены статьей 378.2 НК РФ. Данное законоположение предусматривает, что в перечень указанных объектов недвижимого имущества включаются, в том числе, нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1 статьи 378.2).

В силу ч. 9 ст. 213 КАС РФ административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В соответствии с п.п. 10, 11 Постановления Правительства Калининградской области от 01.07.2016 N 330 "О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Калининградской области, для целей налогообложения" Перечень формируется уполномоченным органом на основании сведений, предоставляемых филиалом федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Калининградской области, органами местного самоуправления муниципальных образований Калининградской области, а также сведений из открытых источников информации. В случае недостаточности сведений уполномоченный орган запрашивает у правообладателя объекта нежилого фонда, в том числе, техническую документацию (технический паспорт, поэтажный план, экспликация) на здание (помещение); разрешительную документацию на произведенную реконструкцию здания (перепланировку помещения); копии технического плана (паспорта), кадастровых паспортов объекта нежилого фонда и земельного участка, на котором расположен объект нежилого фонда.

Согласно п.п. 13, 15 этого порядка в случае непредставления правообладателем объекта нежилого фонда документов, указанных в пункте 11, а также в случае неполноты либо недостоверности сведений, содержащихся в представленных документах, уполномоченный орган проводит обследование объекта нежилого фонда (далее - обследование), определения вида фактического использования объектов нежилого фонда.

В силу пп. 96 п. 12 Положения о Министерстве экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области, утв. Постановление Правительства Калининградской области от 27.02.2019 N 136, данное ведомство определяет на очередной налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Судом установлено, что П.Н.А. является собственником нежилого помещения N, общей площадью 137,1 кв. м, расположенного по адресу: <адрес> с 13 октября 2015 года. Согласно данным ЕГРН, данный объект имеет наименование - нежилое помещение, назначение - нежилое.

Помещение N расположено в многоквартирном жилом доме, который находится на земельном участке N, площадью 5510 кв. м, имеющем вид разрешенного использования - под многоквартирный дом.

Помещение N под пунктами N 7233, N 1892, N 3416, N 3294 включено в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, утвержденные приказами Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 26 декабря 2019 года N 204, от 16 декабря 2020 года N 177, от 27 декабря 2021 года N 199, от 28 декабря 2022 года N 248 на 2020, 2021, 2022, 2023 г.г., соответственно.

Из технического паспорта помещения (административного помещения) N, составленного по состоянию на 28 июня 2012 года, а именно экспликации внутренних помещений, следует, что к офисам относится вся площадь объекта: 90,7 основная, 46,4 вспомогательная.

С 15 мая 2014 года по настоящее время в помещении N оказываются медицинские услуги: ООО "К.Л.М." на основании договора аренды от 15 мая 2014 года, ООО "Д.К." на основании договора аренды от 23 марта 2022 года.

Исходя из приведенных положений ст. 378.2 НК РФ, Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Калининградской области, для целей налогообложения, утв. Постановлением Правительства Калининградской области от 01 июля 2016 года N 330, суд приходит к выводу о том, что у уполномоченного органа имелись достаточные основания для включения помещения N в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, на 2020-2023 г.г.

То обстоятельство, что помещение N находится в многоквартирном жилом доме, доля нежилых помещений в котором составляет менее 20% от общей площади здания, правового значения для настоящего спора не имеет.

Проведение обследования, как следует из приведенных выше положений Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Калининградской области, для целей налогообложения, утв. Постановления Правительства Калининградской области от 01.07.2016 N 330, является необходимым лишь в том случае, если имеет место непредставление правообладателем объекта нежилого фонда документов, указанных в пункте 11, а также в случае неполноты либо недостоверности сведений, содержащихся в представленных документах. В данном случае сведения о назначении помещения, содержащиеся в техпаспорте, следует признать достаточными для принятия решения уполномоченным органом для включения помещения N в Перечни, в связи с чем проведение обследования помещения обязательным не являлось.

Спорное помещение с 2020 г. по настоящее время используется в коммерческих целях.

Анализ характеристик помещения N, наличие договоров аренды, позволяет отнести его к коммерческой недвижимости, что обуславливает его повышенное налогообложение.

По смыслу ст. 378.2 НК РФ для включения объекта недвижимого имущества в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость достаточно его соответствия одному из критериев, перечисленных в указанной статье. В этой связи доводы стороны административного истца об отсутствии указаний в ЕГРН об офисном, торговом наименовании или назначении спорного помещения, непроведении обследования, фактическом его использовании, не связанном с торговлей, офисной деятельностью, общественным питанием, видом разрешенного использования земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, не могут поколебать вывод суда о законности включения помещения N в Перечни на 2020-2023 г.г.

Поскольку п. 7233 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год, утв. Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 26 декабря 2019 года N 204; п. 1892 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год, утв. Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 16 декабря 2020 года N 177; п. 3416 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, утв. Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 27 декабря 2021 года N 199, п. 3294 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утв. Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 28 декабря 2022 года N 248 не противоречат нормативным актам, имеющим большую юридическую силу, в связи с чем в удовлетворении административных исковых требований П.Н.А. следует отказать.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 КАС РФ, суд решил:

В удовлетворении административных исковых требований П.Н.А. - отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца с даты составления мотивированного решения.

Мотивированное решение изготовлено 29 июня 2023 года.