Письмо Федеральной налоговой службы от 13 февраля 2024 г. N БС-4-21/1534@ "Об условиях применения налоговой льготы, предусмотренной п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо об условиях освобождения индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (далее - налог) и сообщает.

Согласно пункту 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса).

По вопросу о применении указанной налоговой льготы по системе налоговых органов письмом ФНС России от 26.04.2018 N БС-4-21/8106@ направлены разъяснения Минфина России от 24.04.2018 N 03-05-04-01/27810, имеющие актуальный характер.

Согласно указанным разъяснениям Минфина России, из складывающейся судебной практики следует, что имущество может быть признано используемым в предпринимательской деятельности не только в случае и в период его фактического использования в предпринимательской деятельности, но и в случае осуществления подготовительных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью (например, ремонт помещения), а также в случае, если назначение или разрешенное использование объекта недвижимости исключают возможность использования такого объекта в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательством целях.

По мнению Минфина России, временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности не может рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 6 статьи 407 Кодекса физические лица, имеющие право на налоговые льготы по налогу, представляют в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы (далее - заявление), а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу. В соответствии с абзацем вторым пункта 6 статьи 407 Кодекса рассмотрение заявления осуществляется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 3 статьи 361.1 Кодекса.

Положениями пункта 3 статьи 361.1 Кодекса установлено, что по результатам рассмотрения заявления налоговый орган направляет уведомление о предоставлении налоговой льготы либо сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы. При этом в уведомлении должны содержаться основания предоставления налоговой льготы и периоды, применительно к которым предоставляется налоговая льгота.

Таким образом, для предоставления налоговой льготы по налогу в соответствии с пунктом 3 статьи 346.11, пунктом 3 статьи 361.1, пунктом 6 статьи 407 Кодекса налоговый орган должен располагать сведениями, подтверждающими использование объекта налогообложения для предпринимательской деятельности за указанный в заявлении период предоставления налоговой льготы.

Настоящее письмо носит сугубо информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук