Вопрос: Организация инвалидов является некоммерческой организацией и осуществляет некоммерческую и предпринимательскую деятельность. ОИ заключает гражданско-правовые договоры (подряда), выплаты по которым должны облагаться ЕСН. На основании п.3 ст.236 НК РФ "выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций", а указанные расходы производятся за счет целевых средств и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Исключаются ли из объекта налогообложения ЕСН выплаты, не относящиеся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль? (ответ ДНП Минфина РФ)

Общероссийская общественная организация инвалидов (ОИ) является некоммерческой организацией. При этом на основании пункта 3 статьи 50 Гражданского кодекса РФ ОИ осуществляет как некоммерческую, так и предпринимательскую деятельность.

При осуществлении предпринимательской деятельности ОИ заключает гражданско-правовые договоры (подряда), выплаты по которым должны облагаться единым социальным налогом.

Некоммерческая деятельность ОИ осуществляется за счет целевых средств и поступлений (вступительные, членские, спонсорские, бюджетов различных уровней). При осуществлении некоммерческой деятельности ОИ также заключает гражданско-правовые договоры (подряда). Так, например, при проведении заключительного этапа Всероссийского фестиваля творчества детей-инвалидов для оформления сцены заключен договор подряда с художником. В связи с тем, что на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ "выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде", а указанные расходы производятся за счет целевых средств и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, то они не должны облагаться единым социальным налогом.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 1 апреля 2004 г. N 04-04-04/34

Департамент налоговой политики рассмотрел ваши письма по вопросу исключения из объекта налогообложения единым социальным налогом выплат, не относящихся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Как правомерно указано в Вашем письме, перечисленные выплаты не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса, если у налогоплательщиков-организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с главой 25 Кодекса, данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Расходы, не учитываемые в целях налога на прибыль, перечислены в статье 270 Кодекса.

Что касается целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, то в соответствии с пунктом 2 статьи 251 главы 51 "Налог на прибыль организаций" Кодекса к таким поступлением, в частности, относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные и членские взносы, а также суммы финансирования из бюджетов всех уровней, выделяемых на осуществление уставной деятельности этих организаций.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду пункт 2 статьи 251 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ

Организация, занимающаяся коммерческой деятельностью и являющаяся получателем целевых поступлений, должна вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. При этом по деятельности, финансируемой за счет целевых поступлений, налоговая база по налогу на прибыль не формируется.

Таким образом, положения вышеназванного пункта 3 статьи 236 Кодекса не распространяются на выплаты и вознаграждения, указанные в подпункте 1 статьи 236 Кодекса, производимые за счет средств, признаваемых в соответствии со статьей 251 Кодекса целевыми поступлениями в целях налогообложения прибыли организаций.

Учитывая изложенное, вознаграждение, выплачиваемое вашей организацией художнику по договору подряда за счет целевых поступлений, по нашему мнению, подлежит налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Департамента

Н.А.Комова