Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 февраля 2024 г. N 03-07-08/8985 О подтверждении обоснованности применения ставки НДС в размере 0 процентов в отношении операции по перевозке товаров из РФ в Республику Беларусь транспортной организацией, привлеченной налогоплательщиком, оказывающим транспортно-экспедиционные услуги по доставке товаров из РФ в Германию через Республику Беларусь, а также о равнозначности отметки таможенного органа Республики Беларусь на товаросопроводительных документах отметке российского таможенного органа на указанных документах для подтверждения права на применение ставки НДС в размере 0 процентов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 февраля 2024 г. N 03-07-08/8985

Вопрос: Согласно п. 3.1. статьи 165 НК РФ, при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг. В случае вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза и заключения налогоплательщиком контракта на оказание указанных услуг с лицом, не осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами, помимо указанного контракта (копии контракта) представляется копия контракта этого лица с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в том числе с учетом следующих особенностей:

При вывозе товаров автомобильным транспортом за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории Российской Федерации.

При ввозе товаров автомобильным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, в целях правильного применения положений налогового законодательства просим предоставить разъяснения на следующие вопросы:

1. Юридическое лицо - резидент РФ осуществляет оказание транспортно-экспедиционных услуг по перевозке груза по маршруту: Российская Федерация - Федеративная Республика Германия, где общий маршрут фактически разделяется на 2 самостоятельных перевозки (Российская Федерация - Республика Беларусь и Республика Беларусь - Федеративная Республика Германия), осуществляемых несколькими перевозчиками в связи с имеющимися ограничениями по допуску транспортных средств, зарегистрированных на территории Российской Федерации для осуществления международных перевозок грузов на территории стран Европейского Союза. Необходимо ли в указанной ситуации налогоплательщику, осуществляющему перевозку груза по маршруту Российская Федерация - Республика Беларусь, предоставлять в адрес налогового органа РФ для применения налоговой ставки НДС в размере 0% копию контракта лица, не осуществляющего внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами (стороннего экспедитора или перевозчика с грузоотправителем/грузополучателем)?

2. Приравнивается ли отметка таможенного органа страны - члена ЕАЭС в транспортном, товаросопроводительном и (или) ином документе (пример: таможенные органы Республики Беларусь) к отметке таможенного органа РФ? Необходимо ли проставление отметки таможенного органа РФ в товаросопроводительных документах при наличии аналогичной отметки таможенного органа страны - члена ЕАЭС для целей применения налоговой ставки НДС в размере 0%.

Ответ: В связи с указанным запросом о подтверждении обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 0 процентов в отношении операции по перевозке товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь транспортной организацией, привлеченной налогоплательщиком, оказывающим транспортно-экспедиционные услуги по доставке товаров из Российской Федерации в Германию через Республику Беларусь, а также о равнозначности отметки таможенного органа Республики Беларусь на товаросопроводительных документах отметке российского таможенного органа на указанных документах для подтверждения права на применение ставки НДС в размере 0 процентов Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в запросе вопросов предполагает проведение анализа заключаемых договоров. В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщается, что согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) НДС по ставке в размере 0 процентов облагаются услуги по международной перевозке. При этом в целях статьи 164 Кодекса под международными перевозками товаров понимаются перевозки, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположены за пределами территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, оказываемые налогоплательщиком услуги по перевозке экспортируемого товара из Российской Федерации в Республику Беларусь облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, установленных пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса.

На основании подпункта 1 пункта 3.1 статьи 165 Кодекса при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС в размере 0 процентов налогоплательщиками представляется в налоговые органы в том числе контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг. При этом в случае, в частности вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза и заключения налогоплательщиком контракта на оказание указанных услуг с лицом, не осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами, помимо указанного контракта (копии контракта), представляется копия контракта этого лица с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами.

Касательно отметки таможенного органа Республики Беларусь на товаросопроводительных документах сообщаем, что использование отметок иностранных таможенных органов для подтверждения права на применение ставки НДС в размере 0 процентов нормами Кодекса не предусмотрено.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации: о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев