Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 31 января 2024 г. N 03-07-07/7581 О применении ставки НДС в размере 10 процентов при реализации на территории РФ протравленных и не протравленных семян пшеницы и ячменя, предназначенных для посева

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 31 января 2024 г. N 03-07-07/7581

Вопрос: ООО является сельхозтоваропроизводителем, применяющим общую систему налогообложения, основным видом деятельности которой является производство сельскохозяйственной продукции растениеводства, а именно продовольственная пшеница, ячмень, сахарная свекла, рапс, соя, подсолнечник. Так же, Общество выращивает семена пшеницы (озимой, яровой) и ячменя, предназначенные для посева самим Обществом и частичной продажи сторонним сельхозтоваропроизводителям в РФ. Семена не предназначены для пищевых и кормовых целей, а предназначены для посева, в связи с чем при реализации семена могут быть как непротравленными, так и протравленными. Обработка протравителями является необходимым процессом для борьбы с вредителями и развитием болезней на начальных этапах роста сельскохозяйственных культур.

В соответствии с пп. 1 п. 2, а также последним абзацем п. 2 ст. 164 НК РФ ставка НДС в размере 10% применяется при реализации продовольственных товаров, коды видов которых определены Правительством РФ. В Перечне кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при реализации на территории РФ, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (далее - Перечень), содержатся, в частности, коды 01.11.11 "Пшеница твердая", 01.11.12 "Пшеница, кроме твердой пшеницы", 01.11.31 "Ячмень" (входят в группу кодов "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы", присвоенный в соответствии с ОКПД 2. Семена пшеницы и ячменя для посева не имеют внешних отличий от семян пшеницы и ячменя как продовольственных товаров. Перечень не содержит исключений в отношении протравленных семян. Соответственно, код вида семян, реализуемых организацией, прямо упомянут в Перечне.

НК РФ не содержит каких-либо дополнительных требований к товарам в целях применения ставки НДС 10%, кроме как указание таких товаров в Перечне. В частности, для применения ставки НДС 10% в нормативных актах не требуется, чтобы соответствующие товары могли употребляться в пищевых или кормовых целях. Более того, в Перечень 1 включены товары, которые, очевидно, не могут быть использованы в пищевых или кормовых целях, однако они прямо перечислены в Перечне 1 и, соответственно, их реализация подлежит обложению НДС по ставке 10%, например:

- 01.41.10.110 - Скот молочный крупный рогатый живой (кроме племенного);

- 01.30.10.123 - Рассада ягодных культур;

- 10.20.41 - Мука тонкого и грубого помола и гранулы из рыбы, ракообразных, моллюсков и других водных беспозвоночных, не пригодные для употребления в пищу и т.д.

Кроме того, исходя из самого названия Перечня презюмируется, что все позиции в данном Перечне 1 по определению являются продовольственными товарами для целей применения ставки НДС в размере 10%. Соответственно, тот факт, что семена, реализуемые Обществом, не могут быть употреблены в пищу, не препятствует применению ставки НДС 10%.

Несмотря на то, что семена пшеницы и ячменя (независимо от того, являются ли они протравленными или нет) сами по себе не потребляются в качестве пищи, они используются для выращивания продовольственной пшеницы и ячменя, которые в последующем используются для производства муки, крупы и т.д., которые после кулинарной обработки уже употребляются в пищу и являются важным продуктом в продовольственной корзине граждан Российской Федерации, что является основанием для правомерности отнесения семян к продовольственным товарам для целей применения ставки НДС в размере 10%.

В связи с изложенным, правомерно ли применять ставку 10% при реализации на территории РФ протравленных и не протравленных семян пшеницы и ячменя, предназначенных для посева?

Ответ: В связи письмом по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации протравленных и не протравленных семян пшеницы и ячменя, предназначенных для посева Департамент налоговой политики, сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке в размере 10 процентов при реализации продовольственных товаров, в том числе зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов при реализации (далее - Перечень).

В связи с этим налогоплательщик вправе применять налоговую ставку по налогу на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации продовольственных товаров, указанных в Перечне.

Также при применении налогоплательщиками вышеуказанной нормы подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса следует руководствоваться Определением Верховного Суда Российской Федерации от 17.06.2022 N 307-ЭС22-8901, согласно которому обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации и поддержаны выводы судебных инстанций, которые исходили из доказанности налоговым органом обстоятельств того, что спорные товары (семена подсолнечника и кукурузы) предназначены для посева, а не для использования в пищевых целях, в связи с чем к семенам, предназначенным для посева не может применяться пониженная налоговая ставка в размере 10 процентов.

Таким образом, в отношении семян, не являющихся продовольственными товарами, при реализации на территории Российской Федерации применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев