Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 февраля 2024 г. N 03-07-05/9038 О применении банком НДС в отношении оплаты, частичной оплаты, получаемой в связи с выпуском цифровых прав, включающих одновременно цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право на драгоценные металлы в слитках, если решением о выпуске таких цифровых прав предусмотрено, что выпуск и выкуп данных цифровых прав осуществляется в отношении физических лиц

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 февраля 2024 г. N 03-07-05/9038

Вопрос: ПАО (далее - банк) выражает своё почтение и обращается с просьбой разъяснить порядок налогообложения НДС операций по выпуску цифровых прав.

Банк планирует выпуск цифровых прав, включающих в себя одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права (далее - ЦФА+УЦП) на драгоценные металлы.

Условиями некоторых выпусков цифровых прав, включающих в себя одновременно ЦФА+УЦП на драгоценные металлы предусмотрен выпуск и погашение только в адрес физических лиц, повторное обращение ЦФА+УЦП такими выпусками не предусмотрено.

На основании пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС реализация драгоценных металлов в слитках физическим лицам независимо от помещения этих слитков в хранилища банков.

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 154 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) указано, что при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в связи с выпуском таким налогоплательщиком цифрового права, включающего одновременно цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право, данные суммы в целях НК РФ приравниваются к получению налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), предстоящей передачи имущественных прав, право требования передачи (выполнения, оказания) которых удостоверено этим цифровым правом.

Следовательно, в соответствии с общими условиями, предусмотренными НК РФ в отношении выпуска ЦФА+УЦП с стоимости выпуска необходимо исчислить НДС с предварительной оплаты и включить его в декларацию по НДС.

Вместе с тем, в абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ указано, что в налоговую базу не включаются оплата, частичная оплата, полученные налогоплательщиком в счет предстоящей передачи цифровых финансовых активов, а также оплата, частичная оплата, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

На основании п. 6.1 ст. 154 НК РФ налоговая база при отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, в счет выкупа цифрового права, включающего одновременно цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право, определяется как стоимость указанного цифpoвoго права, исчисленная исходя из цены цифрового права, установленной решением о выпуске указанного цифрового права без учета суммы налога, но не ниже стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 105.3 НК РФ, и действующих по состоянию на дату выпуска указанного цифрового права, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы налога.

При погашении такого выпуска ЦФА+УЦП будет исчислен НДС с реализации и также включен в декларацию по НДС за отчетный период, в котором произошло погашение выпуска, кроме того в данном отчётном периоде, учитывая, что НДС с сумм предварительной оплаты (авансов) был включен в декларацию по НДС в периоде получения предварительной оплаты, также сумма НДС будет указана к вычету.

Но учитывая, что Решением о выпуске ЦФА+УЦП на драгоценные металлы будет предусмотрено ограничение на выпуск, обращение и погашение только в отношении физических лиц, следовательно, по мнению Банка, операции по выпуску такого ЦФА+УЦП на драгоценные металлы не подлежат обложению НДС, соответственно суммы полученной оплаты (частичной оплаты) в отношении указанных ЦФА+УЦП также не должны включаться Банком в налоговую базу по НДС на основании абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ.

Банк просит подтвердить описанное выше мнение по вопросу обложения НДС выпуска ЦФА+УЦП физическим лицам.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения банком налога на добавленную стоимость в отношении оплаты, частичной оплаты, получаемой в связи с выпуском цифровых прав, включающих одновременно цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право на драгоценные металлы в слитках, если решением о выпуске таких цифровых прав предусмотрено, что выпуск и выкуп данных цифровых прав осуществляется в отношении физических лиц, сообщает следующее.

Согласно подпункту 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по реализации драгоценных металлов в слитках банками физическим лицам независимо от помещения этих слитков в хранилища банков.

В соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 154 Кодекса при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в связи с выпуском таким налогоплательщиком цифрового права, включающего одновременно цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право, данные суммы в целях Кодекса приравниваются к получению налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), предстоящей передачи имущественных прав, право требования передачи (выполнения, оказания) которых удостоверено этим цифровым правом.

При этом на основании абзацев четвертого и седьмого пункта 1 статьи 154 Кодекса в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включается оплата, частичная оплата, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) данным налогом.

Таким образом, если решением о выпуске цифровых прав, включающих одновременно цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право на драгоценные металлы в слитках, предусмотрено, что выпуск и выкуп банком таких цифровых прав осуществляется в отношении физических лиц, то суммы оплаты, частичной оплаты, получаемые банком в связи с выпуском данных цифровых прав, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются, поскольку операции по реализации банком драгоценных металлов физическим лицам освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании вышеуказанного подпункта 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев